ФСБУ 10/2025 «Расходы»: полный обзор нового стандарта с примерами и сроками внедрения
ФСБУ 10/2025 «Расходы»: подробный обзор нового стандарта с примерами и рекомендациями по внедрению
Введение: Новый этап регулирования бухгалтерского учета
С 1 января 2027 года в Российской Федерации вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета 10/2025 «Расходы», утвержденный приказом Минфина России от 03.04.2025 № 42н. Этот стандарт заменит действующее ПБУ 10/99 «Расходы организации» и станет важной вехой в реформировании отечественной системы бухгалтерского учета. Основная цель нового ФСБУ — установление единых требований и правил по учету и отражению различных видов расходов в бухгалтерской отчетности организаций, что повысит прозрачность и достоверность финансовой информации для всех пользователей .
Актуальность перехода на новый стандарт обусловлена продолжающимся процессом сближения российских стандартов бухгалтерского учета с международными. ФСБУ 10/2025 не только уточняет понятийный аппарат, но и вводит новую классификацию расходов, изменяет подходы к их признанию и раскрытию информации в отчетности. Для бухгалтерских служб организаций понимание нововведений становится критически важным уже сегодня, поскольку подготовку к применению стандарта необходимо начинать заблаговременно — анализировать учетную политику, пересматривать рабочие планы счетов, обучать персонал .
В данной статье мы детально разберем все аспекты нового стандарта: от изменений в определении расходов до практических рекомендаций по переходу на новые правила учета. Это руководство будет полезно как главным бухгалтерам и финансовым директорам, так и аудиторам, консультантам и всем специалистам в области бухгалтерского учета.
1 Общие положения и сфера применения ФСБУ 10/2025
1.1 Кому необходимо применять новый стандарт
Согласно пункту 1 ФСБУ 10/2025, стандарт обязаны применять все коммерческие организации, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с российскими стандартами. Некоммерческие организации (за исключением бюджетных) должны руководствоваться положениями стандарта только в части учета расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Для некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, стандарт не применяется .
Важное исключение касается кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, которые будут применять ФСБУ 10/2025 с учетом особенностей, устанавливаемых Банком России. Также стандарт не распространяется на учет расходов по договорам страхования — их учет продолжает регулироваться Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» .
1.2 Дата вступления в силу и переходные положения
Обязательное применение ФСБУ 10/2025 начнется с 1 января 2027 года, то есть при представлении бухгалтерской отчетности за 2027 год. Однако организации вправе принять решение о досрочном применении стандарта, начиная с отчетности за 2025 или 2026 год .
При переходе на новый стандарт организация должна выбрать способ отражения последствий изменения учетной политики: ретроспективно или перспективно. Выбранный способ необходимо раскрыть в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 10/2025 .
2 Ключевые изменения в определении и признании расходов
2.1 Новое определение расходов
ФСБУ 10/2025 уточняет понятие "расходы", которое теперь формулируется как уменьшение экономических выгод, возникающее в результате :
выбытия активов или снижения их стоимости;
увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации.
При этом подчеркивается, что уменьшение капитала не должно быть связано с уменьшением вкладов (взносов) учредителей или распределением прибыли между ними. Таким образом, стандарт четко разграничивает расходы организации от операций с собственниками .
2.2 Критерии признания расходов
Согласно новому стандарту, для признания расходов в бухгалтерском учете должны выполняться следующие критерии :
Расходы понесены по договору с контрагентом в рамках обычной деятельности или существует подтвержденная иным образом обязанность осуществить расход;
Имеется уверенность в том, что в результате расходов уменьшатся экономические выгоды организации;
Сумма расходов может быть надежно определена.
При этом стандарт устанавливает, что расходы должны признаваться независимо от формы их осуществления (денежная, натуральная или иная), а также от порядка их признания в налоговом учете .
2.3 Операции, не признаваемые расходами
ФСБУ 10/2025 содержит перечень выбытий активов, которые не признаются расходами организации. К ним относятся выбытия активов :
в связи с осуществлением капитальных вложений (в отличие от ПБУ 10/99, где говорилось о приобретении или создании внеоборотных активов);
в связи с финансовыми вложениями (в ПБУ 10/99 — вклады в уставные капиталы, покупка акций и ценных бумаг не для перепродажи);
в связи с приобретением (созданием) запасов (данное исключение отсутствовало в ПБУ 10/99);
по договорам комиссии, поручения, агентским договорам в пользу комитента, доверителя, принципала;
в порядке предварительной оплаты, аванса, задатка.
Таблица: Сравнение подходов к непризнанию расходов в ПБУ 10/99 и ФСБУ 10/2025
Сравнение ПБУ 10/99 и ФСБУ 10/2025
Вид операции
ПБУ 10/99
ФСБУ 10/2025
Капитальные вложения
Приобретение или создание внеоборотных активов
Осуществление капитальных вложений
Финансовые вложения
Вклады в УК, покупка акций и ценных бумаг не для перепродажи
Осуществление финансовых вложений
Создание запасов
Не указано
Приобретение (создание) запасов
Предварительная оплата
Указано
Указано с дополнительной детализацией
3 Классификация расходов согласно ФСБУ 10/2025
3.1 Двухуровневая система классификации
Одним из наиболее значимых нововведений ФСБУ 10/2025 является введение двухуровневой классификации расходов. В отличие от ПБУ 10/99, которое делило все расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, новый стандарт устанавливает более сложную структуру :
Расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток):
расходы по обычным видам деятельности;
расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.
Расходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток).
Такая классификация позволяет более точно отражать финансовый результат организации и сопоставлять его с показателями, рассчитываемыми по международным стандартам.
3.2 Расходы по обычным видам деятельности
К расходам по обычным видам деятельности согласно новому стандарту относятся :
расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, оказанием услуг и выполнением работ (их оценка и признание происходят по нормам ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не включаются в стоимость активов по нормам других ФСБУ.
Для признания управленческих и коммерческих расходов должны выполняться критерии, указанные в разделе 2.2 настоящей статьи. При формировании информации о расходах по обычным видам деятельности организации должны группировать их по экономическим элементам и статьям затрат, перечень которых определяют самостоятельно .
3.3 Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности
К этой категории относятся расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации. Согласно ФСБУ 10/2025, к ним относятся, в частности :
расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты;
неустойки за нарушение договоров;
расходы на оплату услуг кредитных организаций;
расходы, связанные с платным предоставлением прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Некоторые виды расходов могут признаваться как расходами по обычным видам деятельности, так и расходами, отличными от них, в зависимости от того, является ли соответствующий вид деятельности основным для организации.
4 Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности
4.1 Новые требования к раскрытию информации
ФСБУ 10/2025 устанавливает расширенные требования к раскрытию информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Согласно новому стандарту, в отчетности необходимо обособленно приводить информацию о :
расходах по обычным видам деятельности;
расходах, отличных от расходов по обычным видам деятельности;
расходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток).
Также организации обязаны раскрывать с учетом существенности следующую информацию :
о величине расходов отчетного периода;
детализацию расходов (исходя из детализации выручки, если таковую раскрыли в отчетности);
о способах и допущениях, которые применили для признания расходов в бухучете (способы определения степени готовности и др.).
4.2 Особенности раскрытия информации для различных пользователей
Стандарт предусматривает возможность ограниченного раскрытия информации о расходах в случаях, когда ее полное раскрытие может привести к экономическим потерям или урону деловой репутации самой организации, ее контрагентов или связанных сторон. В такой ситуации организация вправе раскрывать информацию о расходах в сокращенном объеме, но с указанием причин такого решения .
Крупные компании дополнительно должны раскрывать сведения о расходах по сегментам деятельности (торговля, производство, услуги) и географическим регионам при их существенном влиянии на финансовый результат .
5 Практические аспекты перехода на ФСБУ 10/2025
5.1 Подготовительные мероприятия
Для успешного перехода на новый стандарт организациям рекомендуется провести следующие подготовительные мероприятия :
Анализ и актуализация учетной политики — необходимо выявить и устранить устаревшие положения, привести их в соответствие с новыми требованиями ФСБУ 10/2025.
Оценка рабочего плана счетов и регистров бухгалтерского учета — убедиться, что они позволяют формировать все необходимые показатели, предусмотренные стандартом.
Обучение сотрудников бухгалтерских и финансовых служб новым правилам учета расходов.
Разработка новых внутренних регламентов и процедур, обеспечивающих выполнение требований стандарта.
Анализ договоров с контрагентами на предмет соответствия новым правилам признания расходов.
5.2 Потенциальные проблемы внедрения и пути их решения
Внедрение ФСБУ 10/2025 может столкнуться с рядом проблем, среди которых :
Недостаточная проработанность некоторых положений стандарта, отмеченная профессиональным сообществом. Например, Бухгалтерский методологический центр указал на внутренние противоречия в пунктах 1, 3 и 5 стандарта, которые могут привести к сложностям в применении на практике.
Необходимость пересмотра сложившихся подходов к классификации и признанию расходов, что потребует времени и усилий от бухгалтерских служб.
Риск различного толкования положений стандарта различными организациями, что может снизить сопоставимость отчетности.
Для минимизации этих проблем организациям рекомендуется активно использовать разъяснения Минфина России и профессиональных организаций, изучать отраслевую практику применения стандарта, а также проводить внутренний аудит правильности применения новых положений.
Заключение
ФСБУ 10/2025 «Расходы» представляет собой важный шаг в развитии системы бухгалтерского учета в России, направленный на сближение с международными стандартами и повышение прозрачности финансовой информации. Новый стандарт вносит существенные изменения в понятийный аппарат, классификацию расходов и раскрытие информации о них в бухгалтерской отчетности.
Несмотря на то, что обязательное применение стандарта начнется только с 2027 года, подготовку к переходу на новые правила рекомендуется начинать уже сейчас. Это позволит организациям заблаговременно адаптировать свои учетные системы, минимизировать риски ошибок и обеспечить плавный переход на новый стандарт.
Для успешного внедрения ФСБУ 10/2025 организациям необходимо провести комплекс подготовительных мероприятий: проанализировать и актуализировать учетную политику, оценить рабочий план счетов, обучить сотрудников и разработать необходимые внутренние регламенты. Такой подход обеспечит соответствие бухгалтерского учета и отчетности новым требованиям и повысит качество формируемой финансовой информации.