статьи бухгалтерия

Коэффициент 2 при расходах на ПО в 2026 году: разбор письма Минфина от 07.05.2026 № 03-03-06/1/38483

Коэффициент 2 при расходах на ПО в 2026 году: как не ошибиться в применении

Минфин России в письме от 7 мая 2026 года № 03-03-06/1/38483 дал важные разъяснения о том, как правильно применять повышающий коэффициент 2 к расходам на программное обеспечение для целей налога на прибыль. Разбираем подробно, в каких случаях можно удвоить затраты, когда это делать нельзя и какие налоговые риски подстерегают бухгалтера.

1. О чем письмо Минфина от 7 мая 2026 года № 03-03-06/1/38483

Минфин России в своем письме разъяснил порядок применения повышающего коэффициента 2 к расходам на программное обеспечение и базы данных в рамках двух различных оснований — статьи 257 НК РФ (формирование первоначальной стоимости нематериальных активов) и подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ (прочие расходы на приобретение прав использования ПО).
Ключевые выводы письма:
  1. Коэффициент 2 по пункту 3 статьи 257 НК РФ применяется только при формировании первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ.
  2. Применение коэффициента 2 по статье 257 НК РФ к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 НК РФ (расходы на модернизацию, доработку, реконструкцию уже существующих НМА), главой 25 НК РФ не предусмотрено.
  3. Коэффициент 2 по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ применяется к расходам на приобретение права использования по лицензионным и сублицензионным соглашениям на ПО из реестра отечественного программного обеспечения, при условии, что договором не предусмотрена возможность передачи права другим лицам.
  4. Применение повышающего коэффициента по указанному основанию к расходам на создание ПО собственными силами Налоговым кодексом не предусмотрено.
Позиция ведомства имеет под собой устойчивую основу: подобные разъяснения Минфин давал и ранее — в письмах от 03.03.2025 № 03-03-06/1/20323 и от 29.01.2025 № 03-03-06/1/7617. Таким образом, письмо от 07.05.2026 лишь систематизировало ранее высказанную позицию и адаптировало ее к текущей редакции НК РФ.

2. Коэффициент 2 по статье 257 НК РФ: формирование первоначальной стоимости НМА

2.1. Как работает норма

Абзац тринадцатый пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.
Простыми словами: если компания покупает исключительные права на российскую программу, включенную в реестр, или создает такую программу собственными силами (разрабатывает ее с нуля), то при формировании первоначальной стоимости этого нематериального актива она может учесть расходы не в фактическом размере, а в двойном.
Пример: компания потратила на создание собственной российской программы 1 млн рублей. При формировании первоначальной стоимости НМА она вправе учесть 2 млн рублей. Соответственно, амортизация будет начисляться исходя из этой увеличенной первоначальной стоимости.

2.2. Ключевое условие: момент включения в реестр

Важнейшее условие для применения коэффициента 2 по пункту 3 статьи 257 НК РФ — включение программы в единый реестр российских программ на дату ввода ее в эксплуатацию.
Минфин в письме от 26.09.2025 № 03-03-06/1/93454 прямо указал, что если на дату ввода в эксплуатацию программа не включена в реестр, то применять коэффициент 2 нельзя, даже если впоследствии она будет включена. При этом включение программы в реестр после ввода в эксплуатацию не является основанием для изменения уже сформированной первоначальной стоимости.

2.3. Что не подпадает под действие коэффициента 2 по статье 257 НК РФ

Самый частый вопрос, который возникает у налогоплательщиков: можно ли применить коэффициент 2 к расходам на модернизацию, доработку или обновление уже существующего программного обеспечения?
Ответ Минфина однозначен: нет, нельзя.
Обоснование: пункт 2 статьи 257 НК РФ устанавливает, что первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости.
Однако применение коэффициента 2, установленного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 НК РФ, к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 НК РФ, главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом:
Сценарий Применение коэффициента 2 по ст. 257
Приобретение исключительных прав на российское ПО из реестра ✅ Да (при формировании первоначальной стоимости)
Создание (разработка) российского ПО собственными силами ✅ Да (при формировании первоначальной стоимости)
Модернизация / доработка / обновление уже существующего НМА ❌ Нет
Техническое перевооружение существующего ПО ❌ Нет

3. Коэффициент 2 по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ: прочие расходы

3.1. Область применения

Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ.
При этом расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

3.2. Важное уточнение 2026 года

Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ было уточнено условие применения повышающего коэффициента 2 по этому основанию с 1 января 2026 года.
Условие: договор (соглашение) с правообладателем не должен предусматривать возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.
Иными словами, если лицензионный договор позволяет компании передавать право использования ПО третьим лицам (например, сублицензировать), то коэффициент 2 применить нельзя. Если же договор запрещает такую передачу или прямо не предусматривает такой возможности — коэффициент 2 применять можно.

3.3. Что не подпадает под действие подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ

Минфин в письме от 07.05.2026 № 03-03-06/1/38483 прямо указал: применение повышающего коэффициента по указанному основанию к расходам на создание программного обеспечения собственными силами Налоговым кодексом не предусмотрено.
Таким образом:
Сценарий Применение коэффициента 2 по пп. 26 п. 1 ст. 264
Приобретение права использования по лицензионному договору на российское ПО из реестра (договор не предусматривает передачу права третьим лицам) ✅ Да
Приобретение права использования по лицензионному договору на российское ПО из реестра (договор предусматривает передачу права третьим лицам) ❌ Нет
Расходы на создание ПО собственными силами ❌ Нет
Расходы на сопровождение, обновление, техническую поддержку ПО (кроме случаев адаптации и модификации в рамках лицензионного договора) ❌ Нет

4. Сравнительная таблица: когда можно применять коэффициент 2, а когда нет

Ситуация Ст. 257 НК РФ Пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
Покупка исключительных прав на российское ПО из реестра ✅ Да (формирование первоначальной стоимости НМА) —
Создание российского ПО собственными силами (разработка с нуля) ✅ Да (формирование первоначальной стоимости НМА) ❌ Нет (прямой запрет)
Приобретение права использования (неисключительная лицензия) на российское ПО из реестра — (это не НМА, нет исключительных прав) ✅ Да (при условии запрета передачи третьим лицам)
Модернизация / доработка / обновление существующего ПО ❌ Нет (п. 2 ст. 257 не дает такого права) ❌ Нет
Разработка ПО иностранного происхождения ❌ Нет (только российское ПО из реестра) ❌ Нет (только российское ПО из реестра)
Расходы на техническую поддержку, сопровождение ПО ❌ Нет ❌ Нет
Расходы на адаптацию и модификацию приобретенного российского ПО — ✅ Да (в рамках лицензионного договора на приобретение права использования)

5. Последствия неправильного применения коэффициента 2

5.1. Налоговые риски

Неправомерное применение коэффициента 2 влечет завышение расходов и, как следствие, занижение налоговой базы по налогу на прибыль. По результатам налоговой проверки могут быть доначислены:
  • налог на прибыль (неуплаченная сумма);
  • пени за каждый день просрочки (по ст. 75 НК РФ);
  • штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога (40% при умышленном характере нарушения).
Кроме того, Минфин в своих разъяснениях (письмо от 26.01.2026 № 03-03-06/1/4857) подтвердил, что условием применения коэффициента является его закрепление в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий год. Отсутствие такого закрепления также является нарушением.

5.2. Репутационные риски

Помимо финансовых санкций, выявление нарушений может повлечь включение организации в план выездных налоговых проверок на последующие периоды, а также повышенное внимание налогового органа к последующим расходам на ПО.

6. Рекомендации для налогоплательщиков

6.1. Закрепите применение коэффициента 2 в учетной политике

Пункт 3 статьи 257 НК РФ и подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ носят заявительный характер: налогоплательщик вправе применять коэффициент 2, но не обязан. Чтобы реализовать это право, необходимо прямо предусмотреть применение повышающего коэффициента в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий год.

6.2. Проверьте включение ПО в реестр до ввода в эксплуатацию

Для применения коэффициента 2 по п. 3 ст. 257 НК РФ критически важно, чтобы программа была включена в единый реестр российских программ на дату ввода в эксплуатацию. Рекомендуется:
  1. Проверить актуальность сведений в реестре (реестр Минцифры России);
  2. При необходимости дождаться включения в реестр, прежде чем вводить НМА в эксплуатацию;
  3. Зафиксировать дату ввода в эксплуатацию в соответствующем акте.

6.3. Внимательно проанализируйте условия лицензионных договоров

Для применения коэффициента 2 по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ необходимо убедиться, что договор с правообладателем не предусматривает возможность передачи права другим лицам. Эта норма действует с 1 января 2026 года. Если в договоре есть право сублицензирования или иной формы передачи права, коэффициент 2 применить нельзя.

6.4. Не путайте создание ПО с его модернизацией

Расходы на создание ПО собственными силами (разработка с нуля) — это один случай, а расходы на модернизацию, доработку, обновление уже существующего ПО — совсем другой. Коэффициент 2 применим только к первому и только в рамках статьи 257 НК РФ. Применять коэффициент 2 к модернизации нельзя ни по одному из оснований.

7. Ответы на частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Можно ли применять коэффициент 2 к расходам на приобретение прав на российское ПО, если программа не включена в реестр?
Нет. Для применения коэффициента 2 необходимо включение ПО в единый реестр российских программ. Без этого ни по ст. 257, ни по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ коэффициент 2 не применяется.
Вопрос 2. Если организация разработала ПО собственными силами, но не оформляла исключительные права (не регистрировала), можно ли применить коэффициент 2?
Формально — нет. Статья 257 НК РФ применяется к нематериальным активам, которыми признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права. Без государственной регистрации программы (если она подлежит регистрации) или без оформления документов, подтверждающих создание НМА, применение коэффициента 2 рискованно.
Вопрос 3. Можно ли применить коэффициент 2 к расходам на приобретение российского ПО, если договор предусматривает одновременное право использования и техническую поддержку?
Да, в части расходов на приобретение права использования ПО — можно при условии соблюдения всех требований (включение в реестр, отсутствие права передачи третьим лицам). Однако расходы на техническую поддержку и сопровождение коэффициент 2 не покрывают — они учитываются в фактическом размере.
Вопрос 4. Можно ли одновременно применять коэффициент 2 по ст. 257 НК РФ и повышающий коэффициент к амортизации по ст. 259.3 НК РФ?
Да, НК РФ не запрещает одновременно применять два повышающих коэффициента к одному и тому же объекту, если один применяется при формировании первоначальной стоимости (ст. 257), а другой — при определении нормы амортизации (ст. 259.3). Однако применение двух повышающих коэффициентов к норме амортизации одновременно не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
Вопрос 5. Распространяется ли коэффициент 2 на высокотехнологичное оборудование?
Да, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ (абзац третий), при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством РФ, налогоплательщик также вправе учитывать расходы с применением коэффициента 2. Однако это относится к основным средствам, а не к НМА в виде ПО. Перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р.

8. Заключение: главные выводы по письму Минфина

Письмо Минфина России от 7 мая 2026 года № 03-03-06/1/38483 внесло ясность в вопросы применения повышающего коэффициента 2 к расходам на программное обеспечение и базы данных. Ключевые выводы:
Две разные нормы — два разных механизма применения коэффициента 2:
  • по ст. 257 НК РФ — для формирования первоначальной стоимости НМА при приобретении исключительных прав или создании российского ПО;
  • по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ — для расходов на приобретение права использования по лицензионным договорам.
Коэффициент 2 по ст. 257 НК РФ не применяется к расходам на модернизацию, доработку, обновление уже существующего ПО — это прямое указание Минфина, подкрепленное письмами от 03.03.2025 и от 29.01.2025.
Коэффициент 2 не применяется к расходам на создание ПО собственными силами в рамках ст. 264 НК РФ — для собственной разработки нужно использовать ст. 257 НК РФ.
С 2026 года действует дополнительное условие для применения коэффициента 2 по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ: договор с правообладателем не должен предусматривать возможность передачи права другим лицам.
Важно закрепить применение коэффициента 2 в учетной политике на соответствующий год.

Экспертное мнение: комментарий Евгения Красавина, руководителя учебного центра PRO-ABILITY

Письмо Минфина от 7 мая 2026 года — это не очередное техническое разъяснение, а документ, который расставляет все точки над «i» в вопросе, вызывающем постоянные споры у налогоплательщиков.
Что действительно важно в этих разъяснениях?
Во-первых, Минфин четко разделил два принципиально разных механизма удвоения расходов на ПО: через формирование стоимости НМА (ст. 257) и через прочие расходы (пп. 26 п. 1 ст. 264). Многие налогоплательщики их путают, а это разные правовые основания с разными условиями применения.
Во-вторых, Минфин подтвердил то, о чем мы в учебном центре PRO-ABILITY говорим на каждом семинаре по налогу на прибыль: модернизация — это не создание. Коэффициент 2 по ст. 257 применяется ТОЛЬКО при формировании первоначальной стоимости. Как только НМА принят к учету, любые последующие расходы на его улучшение, доработку или обновление коэффициент 2 уже не покрывают. Исключений нет.
В-третьих, с 2026 года появилось новое условие для удвоения лицензионных платежей по подпункту 26 статьи 264: договор не должен предусматривать передачу ПО третьим лицам. Это важный нюанс, который многие упускают из виду. Прежде чем применять коэффициент 2 по этому основанию, внимательно прочитайте ваш лицензионный договор. Если там есть право сублицензирования — увы, удвоить расходы не получится.
Какую стратегию выбрать налогоплательщику?
На мой взгляд, оптимальный подход — разделить расходы на ПО на три категории:
  1. Создание и приобретение исключительных прав — применяем ст. 257 НК РФ с коэффициентом 2 (при условии включения в реестр и закрепления в учетной политике).
  2. Приобретение права использования по лицензионным договорам — применяем пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ с коэффициентом 2 (при условии включения в реестр, отсутствия права передачи третьим лицам и закрепления в учетной политике).
  3. Модернизация, доработка, техподдержка — коэффициент 2 не применяем. Учитываем расходы в фактическом размере.
В учебном центре PRO-ABILITY мы рекомендуем налогоплательщикам, которые активно используют отечественное ПО, провести аудит своих лицензионных договоров и учетной политики именно сейчас. Некоторые компании уже в I квартале 2026 года начали применять коэффициент 2 по новым правилам, и ошибки в этом вопросе могут привести к доначислениям при проверке.
И помните: разъяснения Минфина, хотя и носят информационно-разъяснительный характер, являются официальной позицией ведомства. При налоговой проверке инспекторы будут руководствоваться именно этой позицией. Если ваша позиция расходится с позицией Минфина, будьте готовы отстаивать ее в суде — что, как показывает практика, не всегда заканчивается в пользу налогоплательщика.
2026-06-19 12:30