Закон № 104-ФЗ от 25.04.2026: временное освобождение автономных учреждений общепита на УСН от НДС — полный разбор
Введение
С 1 января 2026 года в России вступила в силу налоговая реформа, которая, помимо прочего, снизила порог выручки для освобождения от НДС на УСН с 60 млн до 20 млн рублей. В результате многие предприятия малого бизнеса, в том числе в сфере общественного питания, впервые столкнулись с обязанностью исчислять и уплачивать НДС. Это вызвало серьёзное напряжение в отрасли, которая и без того работает с невысокой маржинальностью.
В ответ на многочисленные обращения бизнеса Президент РФ подписал Федеральный закон от 25 апреля 2026 года № 104-ФЗ, который внёс изменения в статью 149 Налогового кодекса РФ и ввёл временное освобождение от НДС для автономных учреждений и иных организаций общественного питания, применяющих УСН и утративших освобождение с 1 января 2026 года. Льгота действует с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно.
В этой статье мы детально разберём, кто именно может воспользоваться освобождением, какие критерии необходимо соблюсти, как перенастроить кассовое оборудование и исправить ошибочно выданные чеки с НДС, а также дадим практические рекомендации и ответы на самые частые вопросы.
1. Закон № 104-ФЗ: общая характеристика и цели
Федеральный закон от 25 апреля 2026 года № 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» был принят Государственной Думой 14 апреля 2026 года, одобрен Советом Федерации 15 апреля 2026 года и подписан Президентом РФ 25 апреля 2026 года. Закон вступил в силу со дня официального опубликования — 25 апреля 2026 года.
Основная цель закона — смягчить переход к новым налоговым условиям для малого и среднего бизнеса, особенно в сфере общественного питания, который оказался наиболее уязвимым из-за резкого снижения порога освобождения от НДС. Фактически закон предоставляет предприятиям общепита на УСН и ПСН «налоговые каникулы» по НДС на девять месяцев — с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
Важно понимать, что закон не отменяет налоговую реформу, а даёт бизнесу время на адаптацию: перестроить ценообразование, договорные отношения с контрагентами, фонд оплаты труда и кассовую дисциплину.
2. Кто может воспользоваться освобождением от НДС
Согласно закону № 104-ФЗ, освобождение от НДС предоставляется:
автокредитных организаций? нет, автономных учреждений и иных организаций общественного питания, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), которые утратили освобождение от уплаты НДС с 1 января 2026 года.
На практике это означает, что льгота распространяется на компании и ИП, у которых по итогам 2025 года доход превысил 20 млн рублей (новый порог), но при этом не превысил 60 млн рублей (старый порог), и которые в связи с этим с 1 января 2026 года стали плательщиками НДС.
Кроме того, закон распространяется и на предпринимателей на патентной системе налогообложения (ПСН), которые в 2025 году применяли патент, но с 1 января 2026 года утратили право на него в связи с превышением лимита доходов.
3. Два жёстких условия для применения льготы
Освобождение от НДС — не автоматическое. Закон № 104-ФЗ устанавливает два обязательных критерия, которые должны быть соблюдены одновременно. Эти условия проверяются по итогам 2025 года.
📋 Условие 1: доход за 2025 год не превышает 60 млн рублей
Доход организации или ИП за весь 2025 год не должен превышать 60 млн рублей. Если доход превысил эту планку, льгота не применяется.
📋 Условие 2: доля выручки от услуг общепита составляет не менее 70% от общего дохода
Доля доходов именно от оказания услуг общественного питания в общей сумме доходов за 2025 год должна составлять не менее 70%.
Это ключевой критерий, позволяющий отличить профильный бизнес общепита от смежных видов деятельности.
❌ Отменённое условие: требование к заработной плате
Ранее (по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ) для освобождения от НДС требовалось также, чтобы среднемесячная зарплата работников за прошлый год была не ниже средней по региону. Закон № 104-ФЗ отменил это требование для 2026 года. То есть отсутствие соответствующего уровня заработной платы не является препятствием для получения льготы.
4. Порядок освобождения от НДС (пошагово)
Чтобы правильно применить льготу, автономному учреждению общепита необходимо выполнить следующие действия.
✅ Шаг 1. Подтвердить соответствие критериям
Убедиться, что по итогам 2025 года:
доход не превышает 60 млн рублей;
70% дохода составляет выручка именно от услуг общественного питания (кафе, столовые, рестораны, буфеты и т.п.).
✅ Шаг 2. Настроить контрольно-кассовую технику (ККТ) на выдачу чеков без НДС
Это критически важно. С 1 апреля 2026 года чеки по операциям общепита должны формироваться с признаком «Приход» и без указания НДС. Если ККТ ранее была настроена на автоматический расчёт НДС, её необходимо перенастроить.
✅ Шаг 3. Если с 1 апреля по 25 апреля были выданы чеки с НДС — исправить их
Поскольку закон вступил в силу только 25 апреля 2026 года, за период с 1 апреля по 25 апреля многие учреждения могли уже выдать чеки с НДС. ФНС России в своих разъяснениях указала порядок исправления таких чеков (см. раздел 6 настоящей статьи).
✅ Шаг 4. Отразить операцию в налоговой отчётности
В декларации по НДС за I квартал 2026 года необходимо отразить НДС, начисленный за январь–март 2026 года (если обязанность платить НДС возникла). Начиная с отчётности за II квартал 2026 года, операции общепита, подпадающие под льготу, в декларации не отражаются (либо отражаются с кодом освобождения).
5. Перенастройка ККТ и особенности кассовой дисциплины
ФНС России обращает особое внимание на правильность формирования кассовых чеков. С учётом временного освобождения от НДС предприятия общепита обязаны перенастроить свои онлайн-кассы таким образом, чтобы чеки формировались без указания суммы НДС.
⚙️ Практические шаги по перенастройке ККТ:
Обязательно предварительно проверьте настройки ККТ перед началом рабочего дня. При перенастройке убедитесь, что в чеке не отображается строка «НДС 20%» и итоговая сумма налога.
Действие
Техническое примечание
Связь с ОФД
Обратиться к вашему оператору фискальных данных и запросить инструкцию по настройке чека без выделения НДС.
Настройка кассового ПО
Внести изменения в параметры ККТ. Обычно это делается удаленно через личный кабинет ОФД или силами программиста.
Тестовый пролив
Пробить нулевой или тестовый чек с последующим возвратом. Убедиться, что в поле «Налог» стоит 0% или прочерк.
Инструктаж персонала
Обучить кассиров работе с новыми настройками, чтобы исключить ручной ввод НДС в чек по привычке.
6. Исправление ошибочных чеков, выданных с 1 апреля по 25 апреля 2026 года
Поскольку закон вступил в силу 25 апреля 2026 года, но действует с 1 апреля 2026 года, возникает коллизия: за период с 1 апреля по 25 апреля учреждения могли уже сформировать чеки с НДС. ФНС России разъяснила, что такие чеки могут быть исправлены путём оформления корректирующих фискальных документов.
🛠️ Алгоритм исправления по разъяснениям ФНС:
Этап
Действие и параметры чека
Шаг 1
Чек коррекции «Возврат прихода»
Указывается та же ставка НДС, что была в ошибочном чеке (20% или 20/120). Сумма налога аннулируется за счёт сторнирования.
Шаг 2
Чек коррекции «Приход»
Формируется чек на ту же сумму, но без выделения НДС. Именно этот документ зафиксирует корректную операцию в ФНС.
Итог
Сумма по двум чекам коррекции равна нулю, а ошибочный НДС полностью аннулирован в карточке расчётов с бюджетом (КРСБ).
7. Специальные правила для отдельных категорий налогоплательщиков
Закон № 104-ФЗ также установил специальные переходные положения для некоторых категорий налогоплательщиков.
🔹 ИП на УСН, превысившие лимит из‑за процентов по вкладам
Если ИП на УСН превысил в 2025 году лимит 20 млн рублей исключительно за счёт процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах, но при этом не превысил годовой порог в 60 млн рублей, такой ИП также освобождается от НДС с 1 апреля 2026 года. Чтобы определить это освобождение, из общего дохода за 2025 год нужно вычесть суммы процентов.
🔹 Бизнес, утративший право на патент (ПСН)
Предприниматели, которые в 2025 году применяли ПСН, но с 1 января 2026 года утратили право на неё (например, из‑за превышения лимита доходов), могут до 1 июня 2026 года уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2026 года или сменить объект налогообложения по УСН «задним числом».
8. Экспертное мнение: комментарий Евгения Красавина
Евгений Красавин, руководитель учебного центра PRO-ABILITY, эксперт по налогообложению и трудовому праву:
*«Принятие закона № 104-ФЗ — это, безусловно, позитивный сигнал для бизнеса. Да, налоговую реформу не отменили, но законодатель услышал отрасль и дал малому общепиту необходимое время для адаптации.*
*Однако главная опасность сейчас — это неправильное применение льготы из-за технических ошибок. Многие мои клиенты из сферы общественного питания уже столкнулись с проблемами при перенастройке касс. Самая распространённая ошибка — продолжать печатать чеки с НДС после 25 апреля, потому что кассиры просто не знают об изменениях. Это прямой путь к спорам с налоговой и доначислению НДС по результатам проверки.*
Отдельно хочу подчеркнуть важность корректирующих чеков за период с 1 по 25 апреля. Если ваше кафе или столовая уже сформировала чеки с НДС, их нужно в обязательном порядке исправить. Многие полагают, что “раз закон обратной силы не имеет, то чеки трогать не надо”. Это заблуждение! Налоговая инспекция увидит в отчётности ККТ начисления НДС, и если вы их не аннулируете, они лягут в основу расчёта налога.
*Кстати, закон № 104-ФЗ предоставляет также возможность бизнесу на УСН: компании, которые с 2026 года стали плательщиками НДС, могут уменьшить доходы по УСН на сумму НДС, начисленную при отгрузке в счёт аванса, полученного в 2025 году (когда компания ещё не была плательщиком НДС). Это особенно актуально для тех, у кого были долгосрочные договоры с авансированием. Без такой корректировки возникала двойная налоговая нагрузка: доход уже был учтён при УСН, а при исполнении договора нужно было начислить НДС»*.
9. Пошаговый алгоритм для добросовестных налогоплательщиков
Этап
Действие
Рекомендуемый срок
01
Проверка критериев. Убедитесь, что доход < 60 млн руб. и доля общепита ≥ 70% за 2025 год.
Немедленно
02
Настройка ККТ. Перенастройте кассы на режим «Без НДС» и проведите инструктаж персонала.
До 25 апреля 2026
03
Коррекция чеков. Исправьте чеки с НДС, пробитые с 1 по 25 апреля (Возврат прихода → Приход без НДС).
В кратчайшие сроки
04
Контроль ОФД. Получите подтверждение о принятии всех корректирующих документов.
После каждой коррекции
05
Отчетность. Во II кв. используйте код освобождения. Отразите НДС за I кв. (январь–март).
По графику ФНС
06
Работа с авансами. Учтите возможность уменьшения доходов по УСН на сумму НДС при отгрузке.
К декларации по УСН
10. Часто задаваемые вопросы (FAQ)
❓ Вопрос 1. Распространяется ли освобождение от НДС на услуги общепита, оказываемые бюджетными и автономными учреждениями?
Ответ: Да, если такое учреждение применяет УСН, подпадает под критерии дохода (не более 60 млн рублей за 2025 год) и доли выручки от общепита (не менее 70%). Автономные учреждения, перешедшие на УСН, имеют равные права с коммерческими организациями.
❓ Вопрос 2. Как считать 70% выручки от общепита: по всем доходам или только по облагаемым?
Ответ: 70% рассчитывается от общей суммы всех доходов за 2025 год (включая внереализационные доходы, проценты по вкладам и т.п.). В расчёт не включаются целевые поступления (гранты, субсидии, целевое финансирование), но это должно быть документально подтверждено.
❓ Вопрос 3. Что делать, если программа ККТ автоматически добавляет НДС, и кассир не может его отключить?
Ответ: В этом случае необходимо обратиться к оператору фискальных данных (ОФД) или в сервисный центр, обслуживающий ККТ. В большинстве современных касс настройка «налоговая ставка для чека» меняется через меню кассира или через интерфейс ОФД. Если самостоятельно изменить настройки не удаётся, необходимо вызвать программиста ККТ.
❓ Вопрос 4. Где получить официальный текст закона № 104-ФЗ?
Ответ: Официальный текст закона опубликован на портале правовой информации (pravo.gov.ru). Краткое изложение и комментарии ФНС размещены на официальном сайте ФНС России и в справочно-правовых системах «КонсультантПлюс», «ГАРАНТ».
❓ Вопрос 5. Как быть, если мы не успели перенастроить ККТ и продолжали печатать чеки с НДС после 25 апреля?
Ответ: В этом случае вы обязаны сформировать корректирующие чеки (по той же схеме: сначала чек коррекции с признаком «возврат прихода» для аннулирования НДС, затем чек коррекции с признаком «приход» без НДС). Чем дольше вы тянете с исправлением, тем больше риск, что налоговая инспекция доначислит НДС по итогам камеральной проверки отчётности ККТ.
❓ Вопрос 6. Нужно ли подавать уточнённую декларацию по НДС за I квартал 2026 года, если чеки за апрель были исправлены корректирующими чеками?
Ответ: Если исправление затронуло операции I квартала (январь–март 2026 года), то да, необходимо подать уточнённую декларацию по НДС. Если исправлялись чеки за апрель 2026 года, они относятся ко II кварталу, и их корректировка производится в текущей декларации за II квартал (без подачи уточнёнки за I квартал). Рекомендуем уточнить этот вопрос в вашем налоговом органе.
Отменена с 1 апреля. *Остается обязанность за январь–март.
12. Заключение и главные выводы
Закон № 104-ФЗ от 25 апреля 2026 года — это важная, своевременная и взвешенная мера поддержки малого бизнеса в сфере общественного питания. Он не отменяет налоговую реформу, но даёт предприятиям реальную возможность адаптироваться к новым условиям без шока и резкого роста налоговой нагрузки.
Главные выводы 2026 года для автономных учреждений общепита на УСН:
Бухгалтеру / Финдиректору
✅ С 1 апреля по 31 декабря 2026 года НДС не начисляется. Следите за лимитом 60 млн руб. и долей общепита ≥ 70%.
Руководителю
✅ Перенастройка касс и коррекция чеков — ваша финансовая безопасность. Игнорирование ведет к доначислениям и штрафам.
Кассиру / Администратору
✅ Все чеки — строго без НДС. Пройдите инструктаж по работе с корректирующими документами.
Для всех
📌 Излишне уплаченный НДС за апрель 2026 г. можно вернуть через уточнённую отчётность или зачесть в счёт будущих платежей.
Что нужно сделать прямо сейчас:
✓
Провести внутренний аудит соответствия критериям (доход и доля выручки за 2025 год).
✓
Перенастроить ККТ и обучить кассиров работе с чеками без НДС.
✓
Исправить ошибки: выпустить чеки коррекции (Сторно → Приход без НДС) за период с 1 по 25 апреля.
✓
Сдать отчетность: использовать код освобождения в декларации по НДС за II квартал 2026 г.