Субсидии в налоговом учете в 2025-2026 году: как отражать в доходах и когда можно не платить налог на прибыль Письмо Минфина № 03-03-06/3/109639
Субсидии и налог на прибыль: что изменилось в учете с 2025 года
Получение государственных субсидий, грантов или иного целевого финансирования — существенная поддержка для бизнеса. Однако бухгалтерский и налоговый учет таких средств всегда сопряжен с рисками ошибок. В ноябре 2025 года Министерство финансов РФ выпустило важное разъяснение, которое проясняет один из самых сложных вопросов: при каких условиях субсидия не облагается налогом на прибыль.
Этот документ (письмо от 13.11.2025 № 03-03-06/3/109639) актуализирует подходы к применению норм Налогового кодекса и служит руководством для бухгалтеров и финансистов. Понимание этих правил позволит компаниям законно минимизировать налоговую нагрузку и избежать доначислений и штрафов.
📌 Общее правило учета субсидий в доходах
По умолчанию полученные бюджетные средства признаются внереализационным доходом организации и увеличивают базу по налогу на прибыль. Порядок их признания установлен пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ:
По мере осуществления расходов: Если на момент получения субсидии целевые расходы еще не произведены, то доход признается постепенно, по мере того, как компания фактически несет и признает в налоговом учете эти расходы.
Единовременно: Если к моменту получения денег все целевые расходы уже произведены и документально подтверждены, то вся сумма субсидии сразу включается в доходы.
Пример: Компания получила 1 млн рублей на закупку оборудования в сентябре. Станок был оприходован и введен в эксплуатацию в ноябре. В этом случае 1 млн рублей будет признан доходом в ноябре — в том периоде, когда были признаны соответствующие расходы на приобретение основного средства.
🛡️ Ключевое исключение: когда субсидия не облагается налогом
Письмо Минфина концентрируется на важном исключении из общего правила. Оно основано на положениях подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Суть правила: Если субсидия получена строго в рамках целевого финансирования на возмещение конкретных расходов, которые сами по себе не учитываются при расчете налога на прибыль, то и такая субсидия не включается в налогооблагаемые доходы.
Проще говоря: нельзя облагать налогом деньги, которые получены для покрытия затрат, не уменьшающих прибыль. Иначе это привело бы к двойному негативному эффекту для компании: расходы не приняли, а компенсацию за них обложили налогом.
Какие расходы не учитываются для налога на прибыль?
Перечень таких затрат является закрытым и приведен в статье 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
Начисленные дивиденды (п. 1).
Пени и штрафы, перечисляемые в бюджет (п. 2).
Взносы в уставный капитал других организаций (п. 3).
Добровольные членские взносы в общественные организации (п. 29).
Безвозмездно переданное имущество или расходы на такую передачу (п. 16).
Материальная помощь работникам (п. 23).
Надбавки к пенсиям, оплата путевок и другие аналогичные расходы (п. 29).
Если субсидия выдана, например, на выплату материальной помощи сотрудникам или на уплату штрафа в бюджет, то такие средства не формируют доход для налога на прибыль.
⚠️ Важное уточнение: расходы из пункта 5 статьи 270 НК РФ
В своем письме Минфин делает критически важную оговорку. Из общего правила об освобождении есть исключение для исключения.
Не подпадают под льготу субсидии, направленные на возмещение расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 НК РФ. Эти расходы связаны с приобретением, созданием и модернизацией амортизируемого имущества.
Логика такова: хотя затраты на покупку или модернизацию основных средств (ОС) напрямую не списываются в расходы при расчете прибыли, они все же признаются для целей налогообложения через механизм амортизации. Стоимость ОС постепенно списывается на расходы в течение срока полезного использования.
Поэтому субсидия, полученная на такие цели, подлежит включению во внереализационные доходы в обычном порядке, описанном в пункте 4.1 статьи 271 НК РФ.
Сравнительная таблица: Облагаемые и необлагаемые субсидии
Цель субсидии (на возмещение каких расходов)
Учитываются ли расходы для налога на прибыль? (ст. 270 НК РФ)
Учитывается ли субсидия в доходах для налога на прибыль?
Правовое обоснование
Выплата материальной помощи сотрудникам
Нет (п. 23 ст. 270 НК РФ)
НЕТ
Подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
Уплата штрафа в бюджет
Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ)
НЕТ
Подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
Взнос в уставный капитал дочерней компании
Нет (п. 3 ст. 270 НК РФ)
НЕТ
Подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
Приобретение нового производственного станка
Не напрямую, но через амортизацию (п. 5 ст. 270 НК РФ)
ДА
П. 4.1 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/3/109639
Закупка сырья для производства
Да
ДА
П. 4.1 ст. 271 НК РФ (общее правило)
Проведение НИОКР
Да (при выполнении условий ст. 262 НК РФ)
ДА
П. 4.1 ст. 271 НК РФ (общее правило)
💼 Практические примеры из жизни бизнеса
Пример 1: Льготная субсидия на социальные цели
Завод получил от регионального правительства целевую субсидию в 500 тыс. рублей на организацию санаторно-курортного лечения своих работников. Расходы на оплату путевок не учитываются при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Вывод: Полученные 500 тыс. рублей не включаются в налогооблагаемые доходы завода.
Пример 2: Субсидия на развитие, подлежащая налогообложению
IT-компания выиграла грант в размере 2 млн рублей на закупку серверного оборудования (основных средств). Хотя затраты на покупку серверов сразу не списываются, компания будет начислять по ним амортизацию, которая уменьшает прибыль. Это расходы по пункту 5 статьи 270 НК РФ. Вывод: Сумма гранта в 2 млн рублей должна быть учтена во внереализационных доходах. Если оборудование уже куплено, доход признается единовременно. Если нет — по мере его оприходования и ввода в эксплуатацию.
Пример 3: Смешанная субсидия
Предприятие малого бизнеса получило субсидию 1,5 млн рублей на два направления: 1 млн на модернизацию цеха (ОС) и 0,5 млн на обучение сотрудников (расходы на обучение, как правило, учитываются в расходах). В этом случае необходим раздельный учет:
1 млн рублей, относящийся к ОС, признается доходом (амортизируемое имущество по п. 5 ст. 270).
0,5 млн рублей на обучение признается доходом по общему правилу, так как расходы на обучение учитываются при налогообложении прибыли.
🛡️ Рекомендации для бухгалтеров и руководства
Чтобы избежать ошибок и претензий от налоговых органов, при получении субсидии необходимо:
Тщательно изучить условия финансирования. Основанием для правильного учета является целевое назначение средств, указанное в договоре, распоряжении или решении о выделении субсидии.
Организовать раздельный учет. Если субсидия выделена на несколько разных целей, часть из которых подпадает под льготу, а часть — нет, необходимо вести четкий раздельный учет использования средств.
Подтверждать целевое использование документально. Все расходы, покрытые за счет субсидии, должны быть оформлены первичными документами (договорами, актами, накладными, платежными поручениями). Это докажет, на что именно были потрачены деньги.
Закрепить порядок учета в Учетной политике. Для компаний, регулярно получающих целевое финансирование, полезно детально прописать методику учета субсидий в целях налогообложения прибыли в Учетной политике для целей налогообложения.
💎 Заключение
Новое разъяснение Минфина подчеркивает принцип единства налоговых последствий для расходов и их компенсаций. Ключевой вывод прежде чем отразить субсидию в налоговом учете, необходимо ответить на два вопроса:
На возмещение каких именно расходов выданы деньги?
Учитываются ли эти расходы при расчете налога на прибыль согласно закрытому перечню статьи 270 НК РФ?
Если расходы не учитываются (кроме затрат на амортизируемое имущество по п. 5 ст. 270), то и субсидия на их покрытие не войдет в налогооблагаемую базу. В остальных случаях действует общий порядок учета внереализационных доходов. Соблюдение этих правил — залог корректного расчета налога и минимизации налоговых рисков.