Доработка ПО и НДС в 2026 году: разъяснение Минфина — условия освобождения и риски
💻 Доработка программного обеспечения: освобождение от НДС — разбор письма Минфина от 6 мая 2026 г. № 03-07-07/37960
Когда доработка российского ПО освобождается от НДС, а когда нет? Минфин в письме от 6 мая 2026 года № 03-07-07/37960 дал чёткий ответ: льгота применяется исключительно в случае, когда доработка (обновление) программы осуществляется в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных. Если же работы выполняются по отдельному договору, не связанному с передачей прав, НДС придётся заплатить. В статье — полный разбор условий, рисков и практических рекомендаций для IT-компаний.
Введение
IT-компании, разрабатывающие программное обеспечение и предоставляющие услуги по его доработке (адаптации, модификации, обновлению), долгое время пользовались льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако на практике возникало множество вопросов: распространяется ли освобождение на доработку ПО, если оно выполняется по отдельному договору? Нужно ли включать ПО в реестр Минцифры? Что делать, если доработка проводится по договору оказания услуг?
6 мая 2026 года Министерство финансов России в письме № 03-07-07/37960 дало разъяснение, которое, с одной стороны, подтвердило возможность применения освобождения, а с другой — чётко ограничило её условиями. В этой статье мы максимально подробно разберём:
какую норму НК РФ разъяснил Минфин;
в каком случае доработка ПО освобождается от НДС;
какие риски несёт IT-компания при неправильном оформлении договоров;
что делать, если доработка выполняется по договору, не связанному с передачей прав;
экспертное мнение о письме и его практическом значении.
Часть 1. Нормативная база: подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ
1.1. Текст нормы
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
«исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных... прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"».
Важное ограничение: Льгота не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете, получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (абзац 2 подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Иными словами, если вы продаёте доступ к рекламной площадке или маркетплейсу, а не к самой программе, льгота не применяется.
1.2. Условия для освобождения от НДС
Из нормы следуют три ключевых условия:
№
Условие
Пояснение
1
ПО должно быть включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных
Реестр ведёт Минцифры России. Без включения в реестр льгота не применяется, даже если ПО является разработкой российской компании
2
Передаются права на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности)
Речь идёт как об исключительных, так и о неисключительных правах (лицензиях). Важно, чтобы предметом договора была именно передача прав, а не оказание услуг
3
Доработка (обновление) ПО осуществляется в рамках договора на передачу прав
Это ключевое разъяснение Минфина: отдельный договор на доработку без передачи прав не подпадает под освобождение
Часть 2. Разъяснение Минфина в письме № 03-07-07/37960 от 06.05.2026
2.1. Почему возник вопрос
На практике IT-компании часто заключают с заказчиками два договора:
Лицензионный договор (предоставление права использования ПО).
Договор на оказание услуг по доработке ПО (адаптация под нужды заказчика, дополнительный функционал, интеграция).
При такой схеме возникал вопрос: можно ли применить освобождение от НДС к услугам по доработке, если ПО включено в реестр, но доработка оформлена отдельным договором?
2.2. Позиция Минфина
Минфин в письме от 6 мая 2026 года № 03-07-07/37960 разъяснил:
«Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ... прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности)... Таким образом, освобождение от НДС применяется в случае, когда доработка (обновление) программы для электронных вычислительных машин осуществляется в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных».
2.3. Ключевой вывод письма
Освобождение от НДС применяется только если доработка (обновление) ПО осуществляется в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав использования. Это может быть:
единый договор, который предусматривает и предоставление прав, и доработку;
лицензионный договор с последующим дополнительным соглашением, в котором стороны согласовывают условия доработки.
Если доработка выполняется по отдельному договору оказания услуг, не связанному с передачей прав, то освобождение от НДС не применяется. В этом случае стоимость доработки облагается НДС по общей ставке (в 2026 году — 22%).
Часть 3. Что такое доработка (обновление) ПО
3.1. Определение
Под доработкой (обновлением) ПО в целях применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ понимаются:
Обновления (устранение ошибок, выпуск новых версий);
Дополнительные функциональные возможности (новые модули, расширение функционала);
Адаптация под нужды конкретного заказчика (интеграция, настройка параметров).
Минфин в своих разъяснениях, включая письмо от 6 мая 2026 года, подчеркивает, что ключевое значение имеет не наименование работ, а их правовая природа: они должны быть направлены на изменение или дополнение функциональных возможностей ПО, права на использование которого уже переданы (или передаются одновременно).
3.2. Что не относится к доработке (риски)
Вид услуг
Применение льготы
Основание
Техническая поддержка (консультации, помощь пользователям)
❌ Нет (если стоимость выделена отдельно)
Письмо Минфина от 03.08.2023 № 03-07-07/72795; льгота применяется только если поддержка является частью лицензионного договора и не выделена отдельной строкой
Устранение неисправностей и сбоев
❌ Нет (если стоимость выделена отдельно)
Аналогично
Разработка ПО с нуля
❌ Нет
Это не обновление существующего ПО, а создание нового объекта. Даже если ПО впоследствии будет включено в реестр, работы по его созданию облагаются НДС в общем порядке
Услуги по доработке по отдельному договору
❌ Нет
Если доработка оформлена отдельным договором, не связанным с передачей прав, льгота не применяется
Часть 4. Практические последствия для IT-компаний
4.1. Как правильно оформить договор, чтобы применить льготу
Чтобы доработка ПО была освобождена от НДС, необходимо соблюсти два условия:
ПО должно быть включено в Единый реестр российских программ Минцифры. Реквизиты реестровой записи (номер) должны быть указаны в договоре или дополнительном соглашении.
Договор на доработку должен быть частью (или дополнительным соглашением к) договору на передачу прав использования ПО. Возможные варианты оформления:
Вариант
Описание
Единый договор
Договор включает в себя условия как о предоставлении права использования ПО (лицензия), так и о выполнении работ по доработке, обновлению, расширению функционала
Лицензионный договор + дополнительное соглашение
Заключается лицензионный договор на предоставление права использования ПО, а затем к нему подписывается дополнительное соглашение, в котором стороны согласовывают условия доработки. При этом в основном договоре должна быть предусмотрена возможность такого изменения
Образец формулировки в договоре:
«Исполнитель предоставляет Заказчику право использования программы для ЭВМ «Название», включенной в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (номер реестровой записи — XXXXX), а также выполняет работы по доработке (обновлению) указанной программы в соответствии с Техническим заданием (Приложение № X). Стоимость работ по доработке включена в общую цену договора и не выделяется отдельно. Операции по передаче прав использования Программы и выполнению работ по её доработке освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ».
4.2. Что делать, если доработка выполняется по отдельному договору
Если по каким-то причинам доработка уже оформлена отдельным договором (например, договором на оказание услуг), освобождение от НДС не применяется. Однако ситуацию можно исправить:
Подписать дополнительное соглашение к лицензионному договору, в котором стороны подтвердят, что услуги по доработке являются обновлением ПО и предоставляются в рамках лицензионного договора. Дополнительное соглашение должно иметь ссылку на основной лицензионный договор.
Расторгнуть отдельный договор и заключить единый договор или дополнительное соглашение к лицензионному договору, объединив в нём и передачу прав, и условия доработки.
Важно: изменения должны быть внесены до выполнения работ и их оплаты. Задним числом переквалифицировать договор не удастся, и при проверке налоговые органы, скорее всего, доначислят НДС.
4.3. Риски при неправильном оформлении
Риск
Последствия
Доначисление НДС по итогам проверки
Налоговый орган может признать, что услуги по доработке не подпадают под освобождение, и доначислить НДС (20%), а также пени за каждый день просрочки
Штраф по статье 122 НК РФ
Штраф за неуплату или неполную уплату сумм НДС: 20% от неуплаченной суммы, при умышленном нарушении — 40%
Отказ в вычете НДС у заказчика (если заказчик — плательщик НДС)
Заказчик может лишиться права на вычет, так как в документах не будет выделен НДС, а освобождение применено неправомерно
Признание сделки недействительной (в судебном порядке)
В исключительных случаях, если будет доказана недобросовестность и умышленное уклонение от уплаты налогов
Часть 5. Экспертное мнение: комментарий Евгения Красавина, руководителя учебного центра PRO-ABILITY
Евгений Красавин, руководитель учебного центра PRO-ABILITY, эксперт по налоговому праву и бухгалтерскому учёту:
«Письмо Минфина от 6 мая 2026 года № 03-07-07/37960 — это долгожданное разъяснение, которое, с одной стороны, подтверждает легитимность применения льготы к работам по доработке ПО, но с другой — вводит жёсткое ограничение: доработка должна быть неотъемлемой частью договора на передачу прав. Фактически, Минфин легализует ситуацию, когда доработка — это не отдельная услуга, а способ поддержания программы в актуальном состоянии или расширения её функционала для конкретного пользователя.
Почему это важно? Многие IT-компании годами применяли освобождение от НДС к любым работам, связанным с программным обеспечением из реестра, даже если они оформлялись отдельными договорами. Теперь Минфин чётко указал: если договор на доработку не связан с лицензионным договором, — это не льгота, а общее правило — облагается НДС (с 1 января 2026 года ставка НДС повышена до 22%).
Что я рекомендую IT-компаниям уже сейчас:
1. Провести аудит действующих договоров. Выделите договоры, по которым доработка ПО осуществляется по отдельным договорам оказания услуг. Оцените риски доначисления НДС за прошлые периоды (срок исковой давности — 3 года).
2. Переоформить договорные отношения. Для текущих и будущих контрактов используйте либо единый договор, включающий и лицензию, и доработку, либо дополнительное соглашение к лицензионному договору.
3. Закрепить в договоре, что доработка является обновлением ПО. Это подтвердит правомерность освобождения. Желательно ссылаться на подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
4. Не выделять стоимость доработки отдельной строкой. В идеальном варианте цена договора включает как стоимость права использования ПО, так и стоимость доработки, без разделения. Если разделение необходимо для целей учёта, следует прямо указать, что работы по доработке являются неотъемлемой частью лицензионного договора и направлены на расширение функциональных возможностей ПО.
5. Обратить внимание на услуги техподдержки. Льгота по НДС на техническую поддержку ПО применяется только если её стоимость не выделена отдельно в цене договора о предоставлении прав на ПО. Если поддержка выделена, она облагается НДС (Письмо Минфина от 03.08.2023 № 03-07-07/72795).
6. Если вы сомневаетесь — направьте официальный запрос в Минфин. В письме от 6 мая 2026 года Минфин прямо указал, что обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций не рассматриваются, но общий запрос о применении норм законодательства возможен. Однако помните, что ответ Минфина не является нормативным актом и не освобождает от ответственности в случае неправильного толкования.
Главный вывод для IT-компаний: освобождение от НДС при доработке ПО — не автоматическое право, а инструмент, требующий правильного юридического оформления. Ошибки в договорах могут привести к многомиллионным доначислениям, пеням и штрафам. Поэтому настоятельно рекомендую привлекать квалифицированных юристов и налоговых консультантов для разработки договорных шаблонов.»
Часть 6. Часто задаваемые вопросы (FAQ)
❓ Вопрос 1. Распространяется ли освобождение на техническую поддержку ПО?
Ответ: Нет, если стоимость технической поддержки выделена отдельной строкой в договоре (или оформлена отдельным договором). Если же поддержка является неотъемлемой частью лицензионного договора и её стоимость не выделена, она следует судьбе основного договора — освобождается от НДС. Это следует из разъяснений Минфина (Письмо от 03.08.2023 № 03-07-07/72795).
❓ Вопрос 2. Может ли заказчик — плательщик НДС принять к вычету НДС, если исполнитель применил освобождение?
Ответ: Нет, не может. Если исполнитель освободил операцию от НДС, счёт-фактура не выставляется, и заказчик не имеет права на вычет. Поэтому крупные заказчики (банки, государственные корпорации) часто настаивают на заключении отдельного договора на доработку с выделением НДС, чтобы принять налог к вычету. Это одна из причин, почему IT-компании иногда вынуждены отказываться от льготы.
❓ Вопрос 3. Что важнее для льготы — включение ПО в реестр Минцифры или его фактическое российское происхождение?
Ответ: Для целей применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ достаточно включения ПО в Единый реестр российских программ. Фактическое российское происхождение не проверяется. Однако для включения в реестр необходимо соблюдение требований Постановления Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236, которые включают в том числе ограничения на использование иностранного кода.
❓ Вопрос 4. Можно ли применить освобождение к доработке ПО, если лицензионный договор заключён, но права ещё не переданы?
Ответ: Да, можно. Освобождение применяется, если доработка осуществляется в рамках договора на передачу прав, даже если фактическая передача прав произойдёт после выполнения доработки. Главное — чтобы договор был подписан и содержал условия о передаче прав.
❓ Вопрос 5. Что делать, если ПО было включено в реестр после заключения договора на доработку?
Ответ: Льгота применяется начиная с даты включения ПО в реестр. Если доработка выполнялась до этой даты, она облагается НДС в общем порядке. Поэтому рекомендуется включать в договор условие о том, что ПО включено (или будет включено) в реестр, и обязанность по включению возложить на разработчика.
❓ Вопрос 6. Нужно ли получать отдельное подтверждение от Минцифры о включении ПО в реестр?
Ответ: Нет, достаточно указать в договоре номер реестровой записи, который можно проверить на официальном сайте реестра (reestr.digital.gov.ru). Налоговый орган при проверке вправе самостоятельно сверить реестровый номер.
❓ Вопрос 7. Распространяется ли действие письма Минфина на договоры, заключённые до его опубликования?
Ответ: Письмо Минфина не является нормативным правовым актом, а носит информационно-разъяснительный характер. Оно не имеет обратной силы, однако разъясняет действующую норму закона (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Если договор на доработку был заключён до 6 мая 2026 года без соблюдения условий, изложенных в письме, существует риск, что налоговый орган при проверке доначислит НДС. Рекомендуется переоформить договорные отношения в соответствии с разъяснением.
Часть 7. Сравнительная таблица: льгота применяется / не применяется
Ситуация
Льгота применяется?
Основание / Комментарий
ПО включено в реестр, доработка выполняется в рамках единого лицензионного договора
✅ Да
Письмо Минфина № 03-07-07/37960
ПО включено в реестр, к лицензионному договору подписано дополнительное соглашение о доработке
✅ Да
Дополнительное соглашение является частью лицензионного договора
ПО включено в реестр, но доработка оформлена отдельным договором оказания услуг
❌ Нет
Доработка не связана с передачей прав
ПО не включено в реестр
❌ Нет
Даже если ПО российское — отсутствие реестровой записи не позволяет применить льготу (Письмо Минфина от 03.12.2025 № 03-07-07/117378)
Доработка является созданием нового ПО, а не обновлением существующего
❌ Нет
Это не доработка, а новая разработка; облагается НДС
Техническая поддержка выделена отдельно в цене договора
❌ Нет
Письмо Минфина от 03.08.2023 № 03-07-07/72795
Техническая поддержка является частью лицензионного договора, стоимость не выделена
✅ Да
Следует судьбе основного договора
Часть 8. Пошаговый алгоритм для IT-компании: как безопасно применить освобождение
Шаг
Действие
Результат
1
Убедиться, что ПО включено в Единый реестр российских программ
Основание для применения льготы (подтверждённый статус)
2
Разработать единый договор (или дополнительное соглашение), объединяющий передачу прав и доработку
Договорная конструкция соответствует разъяснению Минфина
3
Указать в договоре реквизиты реестровой записи ПО
Идентификация ПО, подтверждение права на льготу
4
Закрепить, что доработка является обновлением ПО и направлена на расширение функциональных возможностей
Обоснование правомерности освобождения от НДС
5
Не выделять стоимость доработки отдельно (или, если выделение необходимо, прямо указать, что доработка — часть лицензионного договора)
В акте выполненных работ сослаться на договор и указать, что работы выполнены в рамках лицензионного договора
Документальное подтверждение связи доработки с передачей прав
7
В случае спора с налоговым органом ссылаться на письмо Минфина от 06.05.2026 № 03-07-07/37960
Использование официального разъяснения в защиту своей позиции
Заключение и главные выводы
Письмо Минфина России от 6 мая 2026 года № 03-07-07/37960 окончательно разъяснило позицию ведомства: доработка (обновление) программного обеспечения, включённого в реестр российского ПО, освобождается от НДС только в том случае, если она осуществляется в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав использования такого ПО.
Главные выводы 2026 года:
Для кого
Ключевой вывод
Для IT-компаний
✅ Пересмотрите действующие договоры на доработку ПО. Если они оформлены отдельно от лицензионных договоров, объедините их (единый договор или дополнительное соглашение). Только так можно безопасно применять освобождение от НДС.
Для IT-компаний
⚠️ Не пытайтесь применить льготу к услугам технической поддержки, если их стоимость выделена отдельно. Это повлечёт доначисление НДС, пеней и штрафов.
Для заказчиков ПО
📌 При заключении договора на доработку ПО обратите внимание на его структуру. Если ваш поставщик применяет освобождение от НДС, убедитесь, что договор соответствует разъяснению Минфина, иначе у вас могут возникнуть проблемы с вычетом НДС (или, наоборот, с невозможностью его принять).
Для разработчиков ПО, планирующих включение в реестр
🔥 Включайте ПО в реестр до подписания договоров на его доработку. Включение в реестр — обязательное условие льготы.
Что нужно сделать прямо сейчас:
IT-компаниям — провести аудит договорной базы, выделить договоры на доработку, не связанные с лицензионными, и переоформить их в соответствии с разъяснением Минфина.
Заказчикам — проверить, как оформлены договоры с вашими IT-подрядчиками, чтобы избежать споров с налоговой о вычете НДС.
Всем участникам рынка — отслеживать дальнейшие разъяснения Минфина и ФНС, так как практика применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ продолжает формироваться.