Освобождение от НДС при выполнении НИОКР в 2026 году: разъяснения Минфина и полный перечень подтверждающих документов
Освобождение от НДС при выполнении НИОКР в 2026 году: как подтвердить характер работ и избежать претензий налоговых органов
Минфин России в свежем письме от 13 марта 2026 года разъяснил порядок применения льготы по НДС при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Ведомство подтвердило: Налоговый кодекс не устанавливает закрытого перечня документов для подтверждения права на освобождение, поэтому налогоплательщики могут использовать любые документы, подтверждающие характер работ как НИОКР. Разбираем все нюансы применения льготы в 2026 году.
Введение: о чем разъяснение Минфина
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13 марта 2026 года № 03-07-17/20137 Департамент налоговой политики дал официальные разъяснения по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) .
Ведомство отметило, что понятие НИОКР, при выполнении которых применяется освобождение от налогообложения НДС, а также перечень документов, подтверждающих право на применение указанного освобождения, Налоговым кодексом не предусмотрены .
В связи с этим Минфин разъяснил, какие документы могут использоваться для квалификации работ в качестве НИОКР, и какие критерии применяются для определения новизны результатов таких работ .
Часть 1. Правовая основа: две льготы по НДС для НИОКР
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два основания для освобождения от обложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ:
Основание
Статья НК РФ
Условия применения
Бюджетное финансирование
пп. 16 п. 3 ст. 149
Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, РФФИ, РНФ и фондов поддержки инновационной деятельности.
Образование и наука
пп. 16 п. 3 ст. 149
Выполнение НИОКР образовательными и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Новая продукция
пп. 16.1 п. 3 ст. 149
Выполнение работ по созданию новой продукции и технологий или усовершенствованию текущих.
Важно: Льгота по подпункту 16.1 применяется независимо от источника финансирования — как исполнителями, так и соисполнителями. Главное условие — соответствие видов работ перечню в данном подпункте.
Часть 2. Какие виды деятельности включаются в НИОКР (подп. 16.1)
Подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ устанавливает, что в состав НИОКР, освобождаемых от НДС, должны включаться следующие виды деятельности :
2.1. Разработка конструкции инженерного объекта или технической системы
Это направление предполагает создание или усовершенствование:
конструкторской документации на новый или модернизируемый объект;
технической системы, обладающей новыми функциональными характеристиками;
инженерного решения, не имеющего аналогов на рынке.
2.2. Разработка новых технологий
Под новыми технологиями понимаются способы объединения :
физических процессов;
химических процессов;
технологических процессов;
других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги).
2.3. Создание и испытание опытных образцов
К этому направлению относится :
создание опытных образцов машин, оборудования, материалов;
образцы должны не иметь сертификата соответствия (то есть не являются серийной продукцией);
обладать принципиальными особенностями для нововведений;
не предназначены для реализации третьим лицам;
испытания проводятся для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Часть 3. Ключевое разъяснение: как определить «новизну» НИОКР
Минфин в письме № 03-07-17/20137 разъяснил критерии, по которым выполняемые организацией НИОКР могут быть квалифицированы как относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий .
3.1. Критерий новизны
В качестве критерия новизны, по мнению Минфина (а также с учетом позиции Минобрнауки России, изложенной в письме от 6 апреля 2022 г. № МН-13/1136-АМ), может рассматриваться результат интеллектуальной деятельности, полученный в ходе выполнения НИОКР и предполагаемый к применению в промышленном производстве .
3.2. Связь с Гражданским кодексом
При определении НИОКР следует исходить из положений пункта 1 статьи 769 Гражданского кодекса РФ , в соответствии с которым:
Вид договора
Содержание
Научно-исследовательские работы (НИР)
Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.
Опытно-конструкторские и технологические работы (ОКР)
Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия или новую технологию, а также техническую и (или) конструкторскую документацию на них.
п. 2 ст. 769 ГК РФ: Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).
3.3. Что должно быть результатом НИОКР
Освобождение от налогообложения НДС по подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется в отношении НИОКР, результатом выполнения которых является :
Разработка или усовершенствование конструкции инженерного объекта или технической системы;
Разработка новых технологий для производства новых продукции (товаров, работ, услуг);
Разработка (создание) опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов изделий (машин, оборудования, материалов), не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание.
Часть 4. Подтверждающие документы: полный перечень
Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает закрытого перечня документов, подтверждающих право на освобождение от НДС при выполнении НИОКР, Минфин разъяснил, какие документы могут использоваться для квалификации работ в качестве НИОКР .
4.1. Основные документы
В качестве документов, на основании которых возможно провести квалификацию работ в качестве НИОКР, могут использоваться :
Наименование документа
Назначение и роль в НИОКР
📄Договоры на НИОКР
Подтверждают сам факт заключения соглашения и устанавливают правовые рамки выполнения работ.
Основание
📝Технические задания
Определяют конкретные цели, задачи и требования к результатам, являясь критерием успешности работ.
📊Программы и параметры
Устанавливают четкий порядок выполнения работ и ожидаемые технико-экономические показатели.
🔍Тематика работ
Определяет вектор научных исследований и разработок, обосновывая их инновационный характер.
🛠️Техническая документация
Конструкторские и технологические документы, подтверждающие фактическое выполнение работ и полученный результат.
Результат
4.2. Иные документы
Минфин также указал, что могут использоваться иные документы, составляемые при выполнении НИОКР . К таким документам могут относиться:
акты сдачи-приемки выполненных работ;
отчеты о научно-исследовательских работах;
протоколы испытаний опытных образцов;
патентные исследования;
акты внедрения результатов НИОКР.
4.3. Особые требования для бюджетного финансирования
Для освобождения от НДС по подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ (бюджетное финансирование) могут потребоваться дополнительные документы :
договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;
письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных бюджетных средствах на оплату работ.
Часть 5. Обязанности сторон по договору НИОКР
Для правильной квалификации работ в качестве НИОКР и применения льготы по НДС важно соблюдать требования Гражданского кодекса РФ к содержанию договоров на выполнение НИОКР.
5.1. Обязанности исполнителя
Согласно статье 773 Гражданского кодекса РФ, исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан :
выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием;
передать заказчику результаты работ в предусмотренный договором срок.
5.2. Обязанности заказчика
В соответствии с пунктом 2 статьи 774 Гражданского кодекса РФ, договором может быть предусмотрена обязанность заказчика :
выдать исполнителю техническое задание;
согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ.
Часть 6. Практические рекомендации для налогоплательщиков
6.1. Для подтверждения права на льготу
Для минимизации рисков при налоговых проверках рекомендуется:
Рекомендация
Практическое пояснение
📂Полный пакет документов
Включить в договор прямую ссылку на техническое задание, приложить программу работ и детально фиксировать результаты в актах и отчетах.
📑Характер работ
В договоре и ТЗ прямо указать, что работы относятся к НИОКР по созданию новой продукции или технологий.
🔍Виды деятельности
Перечислить конкретные виды работ из подпункта 16.1 (разработка конструкции, создание опытных образцов).
пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ
💡Результат ИД
Отразить в отчетности полученный результат интеллектуальной деятельности, готовый к внедрению в производство.
📦Промежуточные архивы
Сохранять всю конструкторскую документацию, протоколы испытаний и акты внедрения на случай проверки.
6.2. Особенности для соисполнителей
Минфин разъяснил, что освобождение от НДС по подпункту 16.1 применяется соисполнителями работ наравне с исполнителями .
Важное ограничение: При поставке соисполнителями товарно-материальных ценностей, а также при выполнении соисполнителями иных работ, не являющихся непосредственно НИОКР или работами, поименованными в подпункте 16.1, освобождение от НДС не применяется .
6.3. Право на отказ от льготы
Льгота по НДС при выполнении НИОКР — это право, а не обязанность налогоплательщика. В соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ, исполнитель вправе отказаться от освобождения и платить НДС в обычном порядке .
Часть 7. Часто задаваемые вопросы
Вопрос 1: Является ли закрытым перечень документов для подтверждения НИОКР?
Ответ: Нет, не является. Минфин в письме от 13.03.2026 № 03-07-17/20137 прямо указал, что перечень документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, Налоговым кодексом не предусмотрен. В качестве таких документов могут использоваться договоры, технические задания, программы, тематика работ, техническая и конструкторская документация, а также иные документы, составляемые при выполнении НИОКР .
Вопрос 2: Может ли соисполнитель применять льготу по НДС?
Ответ: Да, может. Освобождение от налогообложения НДС по подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ, при условии что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в указанном подпункте .
Вопрос 3: Что делать, если в договоре не указано, что работы относятся к НИОКР?
Ответ: В этом случае налоговые органы могут отказать в применении льготы. Рекомендуется:
внести изменения в договор (дополнительное соглашение);
указать в техническом задании, что работы направлены на создание новых продукции и технологий;
включить в состав работ виды деятельности из подпункта 16.1.
Вопрос 4: Распространяется ли льгота на поставку материалов и комплектующих для НИОКР?
Ответ: Нет, не распространяется. При поставке соисполнителями товарно-материальных ценностей, а также при выполнении соисполнителями иных работ, не являющихся непосредственно НИОКР, освобождение от НДС не применяется .
Вопрос 5: Какие изменения по НИОКР вступают в силу с 1 апреля 2026 года?
Ответ: С 1 апреля 2026 года вступает в силу Федеральный закон от 11.02.2026 № 18-ФЗ, который устанавливает для резидентов особых экономических зон и территорий опережающего развития новое требование: полученные налоговые льготы должны быть соразмерны инвестициям в капитальные затраты и НИОКР . Для новых резидентов предусмотрен трехлетний льготный период.
Заключение
Ключевые выводы из письма Минфина № 03-07-17/20137:
НК РФ не содержит определения НИОКР для целей освобождения от НДС, поэтому следует руководствоваться понятиями гражданского законодательства (статьи 769–778 ГК РФ) .
Критерий новизны — полученный в ходе НИОКР результат интеллектуальной деятельности, предполагаемый к применению в промышленном производстве .
Перечень подтверждающих документов является открытым. В качестве таких документов могут использоваться договоры, технические задания, программы, тематика работ, техническая и конструкторская документация, а также иные документы, составляемые при выполнении НИОКР .
Для применения льготы по подпункту 16.1 необходимо, чтобы в состав работ включались виды деятельности, прямо перечисленные в этом подпункте: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий; создание и испытание опытных образцов .
Льгота применяется независимо от источника финансирования и распространяется как на исполнителей, так и на соисполнителей .
Важное ограничение: при поставке товарно-материальных ценностей для НИОКР или выполнении иных работ, не являющихся непосредственно НИОКР, освобождение от НДС не применяется .
Налогоплательщикам, претендующим на освобождение от НДС при выполнении НИОКР, рекомендуется тщательно оформлять договорную и техническую документацию, четко определяя характер работ как научно-исследовательских или опытно-конструкторских, а также фиксировать полученные результаты интеллектуальной деятельности.