Налог на прибыль и КОСГУ Полное руководство по учету, изменениям и типичным ошибкам
Налог на прибыль и КОСГУ 2025: Полное руководство по учету, изменениям и типичным ошибкам
Почему корректное отражение налога на прибыль в КОСГУ критично для госсектора
Налог на прибыль организаций — ключевой платеж в бюджетной системе РФ, а КОСГУ (Классификация Операций Сектора Государственного Управления) — инструмент для стандартизации учета бюджетных операций. С 2025 года в связи с повышением ставки налога до 25% и новыми правилами амортизации для госпредприятий (ГУП/МУП) корректное отражение этих платежей в КОСГУ стало сложнее. Ошибки ведут к претензиям контролирующих органов и судебным спорам, как в деле ГУП «ТЭК СПб», где доначислено 1 млрд руб. налогов.
1. Базовые принципы: КОСГУ для налога на прибыль
1.1 Коды операций
КОСГУ 111 «Налог на прибыль организаций»:
Учитываются перечисления налога в бюджет.
Основание: Приказ Минфина № 209н от 29.11.2024 (актуальная редакция).
КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»:
Амортизационные отчисления по основным средствам (ОС).
Ограничение: Не применяется для имущества, приобретенного за счет целевых бюджетных средств (позиция КС РФ 412).
1.2 Юридические основания
Статья 256 НК РФ: Определяет амортизируемое имущество и исключения (например, имущество, созданное за счет бюджетных инвестиций).
Письмо Минфина от 13.12.2024 № 03-03-05/125892: Разъясняет учет амортизации при финансировании ГУП через субсидии.
2. Ключевые изменения 2025 года, влияющие на КОСГУ
2.1 Повышение ставки налога на прибыль
Новая ставка: 25% (было 20%). Распределение:
8% — в федеральный бюджет (2025–2030 гг.),
17% — в региональные бюджеты.
Последствия для КОСГУ 111: Суммы платежей вырастут, что требует пересмотра бюджетных лимитов.
2.2 Новые правила амортизации для ГУП/МУП
Главное правило: Имущество, созданное полностью за счет бюджета, не амортизируется (подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). Исключение: Если ГУП участвовал в финансировании, амортизация разрешена пропорционально доле собственных средств (Постановление КС РФ № 13-П от 31.03.2022). КОСГУ 225: Применяется только для амортизации «долевого» имущества.
Таблица: Сравнение условий амортизации до и после 2025 года
Критерий
До 2025 года
С 2025 года
Имущество за счет бюджета
Амортизация часто оспаривалась ФНС
Запрещена (позиция КС РФ)
Смешанное финансирование
Неясность в расчетах
Амортизация разрешена пропорционально вкладу ГУП
КОСГУ для амортизации
225 (без ограничений)
225 (только для «долевого» имущества)
2.3 Инвестиционные вычеты
Федеральный вычет: Уменьшает налог в федеральный бюджет на 3% от стоимости ОС/НМА. Условия:
Применяется при ставке 8% (2025–2030 гг.).
Лимит: Не более 50% от суммы расходов за период.
Отражение в учете: Вычет не влияет на КОСГУ 111, но корректирует сумму платежа.
3. Практика учета: Как применять КОСГУ для типовых операций
3.1 Начисление и уплата налога
Проводки:
Дт 401.20.111 Кт 303.05.730 — Начисление налога.
Дт 303.05.830 Кт 201.11.610 — Перечисление в бюджет (КОСГУ 111).
Важно: При использовании ЕНП (единый налоговый платеж) сумма распределяется автоматически.
3.2 Амортизация основных средств
Сценарий 1: Имущество приобретено на собственные средства ГУП.
Сценарий 2: Имущество получено из бюджета. Амортизация не начисляется — это подтверждает практика ГУП «Московский метрополитен» (Определение КС РФ № 2-О от 16.01.2025).
3.3 Субсидии на капитальные вложения
Письмо Минфина от 13.12.2024 № 03-03-05/125892:
Субсидия включается в доходы и увеличивает налогооблагаемую базу.
Амортизация по купленному на субсидию имуществу разрешена.
4. Типичные ошибки и как их избежать
Некорректное отнесение амортизации к КОСГУ 225
Ошибка: Начисление амортизации по имуществу, созданному за счет бюджета (например, объекты инфраструктуры).
Решение: Проверять источник финансирования ОС. Если средства бюджетные — амортизация запрещена.
Путаница с КОСГУ для инвестиционных вычетов
Ошибка: Отражение вычета как расхода (КОСГУ 290).
Решение: Вычет — это корректировка налога, а не самостоятельная операция. Учитывается только в декларации.
Неверный расчет «долевой» амортизации
Пример: ГУП получил оборудование стоимостью 10 млн руб., из которых 3 млн — его средства.
Правильно: Амортизируется только 30% стоимости.
5. Экспертные рекомендации
Документируйте источники финансирования:
Для имущества, купленного через субсидии, храните распоряжения органов власти с указанием доли бюджета и ГУП.
Используйте специализированное ПО:
Программы типа 1С:БГУ автоматически проверяют соответствие операций КОСГУ и снижают риски ошибок.
Актуализируйте учетную политику:
Зафиксируйте порядок амортизации «долевого» имущества и применения инвестиционных вычетов.
Заключение: Главное для 2025 года
Изменения в налоге на прибыль и КОСГУ требуют повышенного внимания госучреждений и ГУП. Ключевые моменты:
Запрет на амортизацию бюджетного имущества — неоспорим после решений КС РФ.
Новые ставки (25%) и инвестиционные вычеты влияют на бюджетное планирование.
Ошибки в применении КОСГУ 111 и 225 — главная причина доначислений в госсекторе.
Важно: Контролирующие органы уже используют автоматизированный анализ соответствия КОСГУ. Проведите внутренний аудит до конца квартала, чтобы избежать штрафов.
Для углубленного изучения темы см. письма Минфина № 03-03-05/125892 (2024) и № 03-03-05/46493 (2024), а также Постановление КС РФ № 13-П
Структурная схема учета налога на прибыль по КОСГУ:
Пояснения к схеме:
1. Блоки решений (ромбы):
Тип финансирования - ключевое решение, определяющее возможность амортизации 100% бюджетные средства → запрет амортизации (красная зона) Смешанное финансирование → разрешена пропорциональная амортизация (зеленая зона)
2. Процесс амортизации (прямоугольники):
Расчет доли собственных средств Начисление амортизации только на разрешенную часть Применение КОСГУ 225
3. Учет налога на прибыль (фиолетовая зона):
Всегда КОСГУ 111 Проводки начисления и уплаты Особенности инвестиционного вычета (не отражается в КОСГУ)
4. Изменения 2025 года (розовая зона):
Повышение ставки до 25% Окончательный запрет амортизации бюджетного имущества Новые правила для смешанного финансирования
Ключевые правила на диаграмме:
Красный путь: Бюджетное имущество → Амортизация запрещена → КОСГУ 225 не применяется Зеленый путь: Смешанное финансирование → Расчет доли → Амортизация части → КОСГУ 225 Фиолетовый путь: Налог на прибыль → Всегда КОСГУ 111 Желтый блок: Инвестиционный вычет не отражается в КОСГУ