Правила безвозмездной передачи основных средств: что изменилось в учете
С 2025 года в правилах безвозмездной передачи основных средств произошёл ряд существенных изменений, затрагивающих как коммерческие организации, так и учреждения бюджетной сферы. Вот ключевые аспекты, на которые следует обратить внимание:
📊 1. Различия в учете у коммерческих и бюджетных организаций
Коммерческие организации при безвозмездной передаче основных средств списывают их остаточную стоимость на прочие расходы (счет 91). Передача признается реализацией и облагается НДС, за исключением случаев, указанных в ст. 146 НК РФ (например, передача некоммерческим организациям для их уставной деятельности).
Бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией № 157н и отраслевыми стандартами (приказы Минфина № 174н, 183н). При передаче между учреждениями одного распорядителя бюджетных средств используется счет 030404310, при разных распорядителях — 040110180. Первоначальная стоимость и амортизация переносятся проводками, аналогичными коммерческому учету, но с использованием специальных балансовых счетов .
📝 2. Документальное оформление
Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) обязателен для обеих сторон. В акте указываются:
Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации.
Срок полезного использования и амортизационная группа.
Техническое состояние объекта.
Счет-фактура выставляется в течение 5 дней с пометкой «Безвозмездная передача», если операция облагается НДС 11. Договор дарения требуется для движимого имущества стоимостью свыше 3 000 рублей, для недвижимости — обязательна государственная регистрация перехода права собственности.
💰 3. Налоговые последствия
НДС начисляется на рыночную стоимость переданного имущества, за исключением:
Передачи органам государственной власти и местного самоуправления.
Передачи некоммерческим организациям для уставной деятельности.
Налог на прибыль: остаточная стоимость переданного объекта и расходы, связанные с передачей, не уменьшают налогооблагаемую базу, так как не отвечают критериям расходов, учитываемых для целей налогообложения. Для бюджетных учреждений: при передаче в рамках одного уровня бюджета доходы от безвозмездных поступлений не облагаются налогом на прибыль. При получении имущества от коммерческих организаций его рыночная стоимость включается в доход, если оно получено по договору дарения, а не в качестве пожертвования.
⚠️ 4. Особые случаи и ограничения
Запрет на дарение между коммерческими организациями, за исключением подарков стоимостью до 3 000 рублей.
Передача недвижимости требует государственной регистрации перехода права собственности, что может занять значительное время.
Бюджетные учреждения должны учитывать требования распорядителей бюджетных средств и особенности отражения операций в соответствии с их типом (казенные, бюджетные, автономные).
🔍 5. Нововведения 2025 года
С 1 июля 2025 года вступили в силу новые правила учета государственного имущества, полученного в безвозмездное пользование (Постановление Минфина № 30 от 30.04.2025). Они включают:
Уточненный порядок отражения таких объектов на балансе.
Требования к аналитическому учету.
Особенности перехода с ранее действовавших правил.
С 1 апреля 2025 года применяется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который уточняет порядок выявления и оценки объектов, передаваемых безвозмездно.
💎 Заключение
Безвозмездная передача основных средств требует careful документального оформления и соблюдения норм налогового и бюджетного законодательства. Ключевые изменения 2025 года затронули порядок учета государственного имущества и применение нового ФСБУ по инвентаризации. Во избежание ошибок и штрафов рекомендуется:
Закрепить в учетной политике порядок отражения таких операций.
Использовать актуальные формы первичных документов.