Казенные учреждения обязаны самостоятельно уплачивать НДС с доходов от сервитута: разъяснения Минфина
Введение: Особый статус — особый порядок
С 1 октября 2023 года в Налоговом кодексе РФ действуют поправки, которые ввели специальный порядок уплаты НДС при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) . Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ, в общем случае обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию или индивидуального предпринимателя, в интересах которых этот сервитут установлен. Они признаются налоговыми агентами .
Однако, как разъяснил Минфин России в своем письме от 18 июля 2025 года № 03-07-11/69992, из этого правила есть ключевое исключение, касающееся деятельности казенных учреждений . Данное разъяснение важно для бухгалтеров и руководителей казенных учреждений, а также для их контрагентов.
Кто такой налоговый агент и когда он действует?
В общем случае, при предоставлении сервитута органами государственной власти, местного самоуправления или публичной власти федеральной территории «Сириус» в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, применяется следующий порядок :
Налоговым агентом признается организация или ИП, в интересах которых установлен сервитут.
Именно этот агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС из средств, уплачиваемых за установление сервитута.
Налоговая база определяется как сумма оплаты, включая налог .
Почему казенное учреждение — не орган власти?
Ключевая причина особого порядка для казенных учреждений кроется в их правовом статусе. Согласно разъяснениям Минфина, содержащимся в том числе в более раннем письме от 25.01.2024 № 03-07-11/6133, государственное казенное учреждение не является органом государственной власти или управления .
Казенные учреждения создаются для осуществления управленческих, социально-культурных, научных и иных функций некоммерческого характера и относятся к некоммерческим организациям (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ) . Поскольку они не входят в перечень субъектов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ, специальный порядок с налоговым агентом к ним не применяется.
Обязанности казенного учреждения: самостоятельная уплата НДС
В связи с тем, что казенное учреждение не является органом власти, обязанность налогового агента у контрагента не возникает . Следовательно, все обязательства по НДС ложатся на само учреждение.
Самостоятельное исполнение: Казенное учреждение, предоставляющее сервитут на земельный участок, находящийся в собственности субъекта РФ и переданный ему в постоянное пользование, должно самостоятельно исчислить, начислить и уплатить НДС в бюджет .
Общий порядок: Операция по предоставлению сервитута признается реализацией имущественных прав и облагается НДС в общем порядке . Учреждение выступает в роли налогоплательщика, выставляет счет-фактуру и отражает операцию в налоговой декларации.
Практические аспекты для бухгалтерского учета
Для корректного отражения операций с сервитутом в учете казенного учреждения следует руководствоваться следующими принципами:
Учет доходов: Плата, полученная за установление сервитута, отражается в составе доходов учреждения.
Начисление НДС: Сумма начисленного НДС учитывается как налоговая обязанность.
КБК и КОСГУ: Уплата НДС осуществляется по соответствующему коду бюджетной классификации (КБК). В бухгалтерском учете начисление и уплата НДС отражаются с применением соответствующих КОСГУ .
Заключение
Разъяснение Минфина России от 18.07.2025 № 03-07-11/69992 четко определяет налоговые обязанности казенных учреждений при предоставлении сервитута. Важно помнить, что их статус как некоммерческих организаций, не являющихся органами власти, приводит к применению общего порядка уплаты НДС. Бухгалтерским службам таких учреждений необходимо обеспечить правильное исчисление и отражение налога в учете, чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов.