Минфин России в письме от 26.01.2024 № 03-03-06/1/6337 дал разъяснения о порядке признания в целях налогообложения прибыли долга безнадежным.
Напомним, что ранее организация, исключенная из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, далеко не всегда имела возможность признания долга безнадежным на основании такого исключения. Вопрос долгое время оставался спорным.
Однако, после внесения изменений в Федеральный закон от 02.11.2023 № 519-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» , к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, стали также применяться положения п. 2 и 3 ст. 64.2 ГК РФ.
А это значит, что при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (вне зависимости от основания) его обязательства прекращаются как при ликвидации (ст. 419 ГК РФ).
В связи с этим дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной организации признается безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (если не создается резерв сомнительных долгов или его величина недостаточна).
Напомним, что ранее организация, исключенная из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, далеко не всегда имела возможность признания долга безнадежным на основании такого исключения. Вопрос долгое время оставался спорным.
Однако, после внесения изменений в Федеральный закон от 02.11.2023 № 519-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» , к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, стали также применяться положения п. 2 и 3 ст. 64.2 ГК РФ.
А это значит, что при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (вне зависимости от основания) его обязательства прекращаются как при ликвидации (ст. 419 ГК РФ).
В связи с этим дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной организации признается безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (если не создается резерв сомнительных долгов или его величина недостаточна).
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2024 г. N 03-03-06/1/6337 О признании безнадежной для целей налогообложения прибыли дебиторской задолженности ликвидированной организации
Департамент налоговой политики рассмотрел письма и сообщает следующее.
В подпунктах "а" - "г" пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлены случаи, при которых, в том числе, применяется предусмотренный статьей 21.1 Закона N 129-ФЗ порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).
При этом согласно пункту 6 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, введенному Федеральным законом от 02.11.2023 N 519-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 519-ФЗ), к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным подпунктами "а" - "г" пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, также применяются положения пунктов 2 и 3 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Учитывал указанное, поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации (статья 419 ГК РФ), то в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов
Департамент налоговой политики рассмотрел письма и сообщает следующее.
В подпунктах "а" - "г" пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлены случаи, при которых, в том числе, применяется предусмотренный статьей 21.1 Закона N 129-ФЗ порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).
При этом согласно пункту 6 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, введенному Федеральным законом от 02.11.2023 N 519-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 519-ФЗ), к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным подпунктами "а" - "г" пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, также применяются положения пунктов 2 и 3 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Учитывал указанное, поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации (статья 419 ГК РФ), то в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов
