статьи бухгалтерия

С 1 апреля НДС при перепродаже б/у автомобилей и мотоциклов рассчитывается по новым правилам

С 1 апреля 2024 года вступает в силу новый пункт 5.2 статьи 154 НК (закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ). Соосно новым правилам, при дальнейшей перепродаже б/у транспортных средств от одного юрлица другому налоговая база по НДС также будет определяться как разница между ценой реализации с учётом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учётом НДС. Такой порядок исчисления НДС с межценовой разницы будет применяться на всех звеньях цепочки продаж б/у транспортных средств.
Однако для применения такого расчёта необходимо одновременное выполнение следующих условий:
• при покупке авто или мотоцикла налогоплательщик получил от продавца счет-фактуру с суммой налога, определённой по п. 5.1 или 5.2 ст. 154 НК РФ,
• последний собственник транспорта, на которого он зарегистрирован, – физическое лицо,
• на дату покупки мотоцикла или машины продавец применяет основную систему налогообложения (ОСН).
Напомним, что ранее НДС при перепродаже б/у автомобилей и мотоциклов определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения только в первом звене цепочки продаж б/у транспортных средств. При дальнейшей перепродаже НДС пока что исчисляется с полной цены реализации.
Получается, до 1 апреля только тот, кто покупал транспортное средство (ТС) непосредственно у физического лица, имел право рассчитывать НДС с разницы между ценой продажи подержанного автомобиля или мотоцикла и ценой его покупки.
Новые правила взимания НДС помогут привести к увеличению числа дилеров на рынке подержанных автомобилей, так как это сделает бизнес по перепродаже авто более интересным и перспективным. Ожидается, что данные изменения приведут к увеличению налоговых поступлений в бюджет.

19 декабря 2023 г. N 612-ФЗ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Принят
Государственной Думой
7 декабря 2023 года

Одобрен
Советом Федерации
13 декабря 2023 года

Статья 1
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; N 33, ст. 3413; N 53, ст. 5015; 2002, N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3027; 2003, N 28, ст. 2886; 2004, N 27, ст. 2711; N 34, ст. 3517; N 45, ст. 4377; 2005, N 30, ст. 3128, 3129, 3130; N 52, ст. 5581; 2006, N 10, ст. 1065; 2007, N 23, ст. 2691; N 45, ст. 5432; N 49, ст. 6045; 2008, N 30, ст. 3614; N 48, ст. 5519; N 49, ст. 5749; 2009, N 48, ст. 5731; 2010, N 15, ст. 1746; N 31, ст. 4186; N 48, ст. 6247, 6250; 2011, N 30, ст. 4575, 4593; N 45, ст. 6335; N 48, ст. 6729, 6731; N 49, ст. 7014, 7015; 2012, N 26, ст. 3447; N 41, ст. 5526; N 49, ст. 6751; N 53, ст. 7619; 2013, N 14, ст. 1647; N 23, ст. 2866, 2889; N 30, ст. 4049; N 40, ст. 5038; N 48, ст. 6165; N 52, ст. 6985; 2014, N 23, ст. 2936; N 30, ст. 4239; N 48, ст. 6647, 6663; 2015, N 14, ст. 2023; N 48, ст. 6692; 2016, N 1, ст. 6; N 14, ст. 1902; N 26, ст. 3856; N 27, ст. 4175, 4181; N 49, ст. 6844, 6851; 2017, N 1, ст. 4; N 11, ст. 1534; N 47, ст. 6842; N 49, ст. 7307, 7313, 7322, 7323, 7325; 2018, N 24, ст. 3410; N 27, ст. 3942; N 32, ст. 5095, 5096; N 47, ст. 7135; N 49, ст. 7496; N 53, ст. 8419; 2019, N 16, ст. 1826; N 18, ст. 2225; N 23, ст. 2906; N 31, ст. 4427; N 39, ст. 5372, 5374, 5375; 2020, N 24, ст. 3746; N 29, ст. 4505; N 30, ст. 4746; N 46, ст. 7212; N 48, ст. 7627; 2021, N 18, ст. 3047; N 24, ст. 4217; N 27, ст. 5133, 5136; N 49, ст. 8146; 2022, N 13, ст. 1956; N 29, ст. 5290, 5291; N 48, ст. 8310; N 52, ст. 9379; 2023, N 1, ст. 12; N 8, ст. 1200; N 18, ст. 3250; N 26, ст. 4669; N 32, ст. 6121; N 43, ст. 7603; N 47, ст. 8315) следующие изменения:

1)в статье 154:

а)пункт 5.1 после слов "как разница между ценой" дополнить словом "реализации", дополнить предложением следующего содержания: "При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения настоящего пункта применяются в случае, если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.";

б)дополнить пунктом 5.2 следующего содержания:

"5.2.При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения соответствующего транспортного средства с учетом налога при одновременном соблюдении следующих условий:

1)на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения;

2)последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации реализуемое налогоплательщиком транспортное средство, являлось физическое лицо;

3)при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой налога, определенной в соответствии с настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении указанных в пункте 5.1 настоящей статьи операций налогоплательщика по реализации автомобилей и мотоциклов.";

2)в пункте 4 статьи 164 слова "бытовой техники и автомобилей" заменить словами "бытовой техники, автомобилей и мотоциклов";

3)пункт 2 статьи 170 дополнить подпунктом 7 следующего содержания:

"7)приобретения автомобилей и мотоциклов, налоговая база по операциям реализации которых определяется в соответствии с пунктом 5.2 статьи 154 настоящего Кодекса.";

4)подпункт 2 пункта 2 статьи 171 изложить в следующей редакции:

"2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, за исключением автомобилей и мотоциклов, налоговая база по операциям реализации которых определяется в соответствии с пунктом 5.2 статьи 154 настоящего Кодекса.".

Статья 2
1.Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

2.Положения пунктов 5.1 и 5.2 статьи 154, подпункта 7 пункта 2 статьи 170, подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, осуществляемым начиная со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Президент
Российской Федерации
В. ПУТИН

Москва, Кремль

19 декабря 2023 года