В связи с повышением основной ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, Правительство РФ утвердило обновленные формы ключевых документов налогового учета. Постановление от 23.01.2026 № 26 вносит изменения в знаменитое Постановление № 1137, которым регулируются формы и правила заполнения счетов-фактур, книг покупок и книг продаж .
Изменения вступают в силу с 1 апреля 2026 года . До этой даты налогоплательщики обязаны применять рекомендуемые формы, направленные письмом ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ . В этой статье детально разберем, что меняется в каждом документе, как правильно заполнять новые строки и графы, и приведем практические примеры.
📌 Что изменилось: общая характеристика нововведений
Постановление № 26 корректирует формы и правила заполнения :
Логика изменений: новые реквизиты обеспечивают прозрачную связку между "авансовыми" и "отгрузочными" счетами-фактурами, что особенно важно при работе с предоплатами в условиях новой ставки НДС .
📄 Изменения в форме счета-фактуры: строка 5б
Самое заметное новшество — появление в счете-фактуре строки 5б .
Кто и когда заполняет строку 5б
Строку заполняет продавец при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей .
Что указывается в строке 5б
Особые случаи заполнения
Если продавец выставлял несколько авансовых счетов-фактур, в строке 5б указываются все номера и даты через точку с запятой .
Пример: ООО "Альфа" получило от покупателя три авансовых платежа и выставило счета-фактуры № 1 от 15.01.2026, № 5 от 20.02.2026 и № 12 от 10.03.2026. При отгрузке товара в счет этих авансов в строке 5б будет указано: 1 от 15.01.2026; 5 от 20.02.2026; 12 от 10.03.2026.
Другие уточнения по счетам-фактурам
Постановление № 26 также закрепляет :
- Указание стоимости прослеживаемых товаров без НДС в рублях и копейках (графа 14);
- Для ИП — указание ОГРНИП и даты его присвоения вместо реквизитов свидетельства о регистрации.
📚 Изменения в книге покупок: графа 7а
Книга покупок дополнена графой 7а .
Кто заполняет графу 7а
Графу заполняет продавец в случае, когда он :
- В графе 3 книги покупок указал номер и дату авансового счета-фактуры;
- Применил вычет НДС с этого аванса (в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ).
Что указывается в графе 7а
Если отгрузочных счетов-фактур несколько
При нескольких отгрузках в счет одного авансового платежа в графе 7а указываются номера и даты всех отгрузочных счетов-фактур через точку с запятой .
Пример: По авансовому счету-фактуре № 10 от 01.02.2026 произведено две отгрузки (счета-фактуры № 25 от 15.03.2026 и № 30 от 20.03.2026). В графе 7а книги покупок будет указано: 25 от 15.03.2026; 30 от 20.03.2026.
Дополнительный лист книги покупок
Аналогичные изменения внесены в форму дополнительного листа книги покупок .
📒 Изменения в книге продаж: графа 11а и обновление ставок
Книга продаж претерпела два типа изменений: добавление новой графы и корректировку существующих в связи со ставкой 22%.
Новая графа 11а
Графа 11а заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в счет ранее полученной оплаты .
В этой графе указываются данные из строки 5б счета-фактуры — то есть номер и дата авансового счета-фактуры, под который произведена отгрузка .
Если к одной отгрузке относится несколько авансовых счетов-фактур, в графе 11а перечисляются все их реквизиты через точку с запятой.
Обновление граф со ставками НДС
В связи с повышением ставки до 22% перераспределено назначение граф :
Дополнительный лист книги продаж
Все изменения (новая графа 11а и обновленные ставки) также внесены в форму дополнительного листа книги продаж .
📊 Сводная таблица: что и где отражать по-новому
Для наглядности сведем все изменения в единую таблицу.
🧮 Практические примеры заполнения
Пример 1. Обычная ситуация: один аванс — одна отгрузка
Ситуация:
- 10 февраля 2026 года ООО "Поставщик" получило от покупателя аванс 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.). Выставлен авансовый счет-фактура № 15 от 10.02.2026.
- 25 марта 2026 года произведена отгрузка товара на ту же сумму. Выставлен отгрузочный счет-фактура № 28 от 25.03.2026.
Заполнение:
- В отгрузочном счете-фактуре № 28 в строке 5б указывается: 15 от 10.02.2026.
- В книге покупок за 2 квартал 2026 года (где регистрируется вычет НДС с аванса) в графе 7а указывается: 28 от 25.03.2026.
- В книге продаж за 1 квартал 2026 года (где регистрировался авансовый счет-фактура) изменений нет.
- В книге продаж за 2 квартал 2026 года при регистрации отгрузочного счета-фактуры № 28 в графе 11а указывается: 15 от 10.02.2026.
Пример 2. Сложная ситуация: несколько авансов — одна отгрузка
Ситуация:
Покупатель перечислял авансы частями:
- Аванс 1: 50 000 руб. (счет-фактура № 10 от 05.02.2026)
- Аванс 2: 70 000 руб. (счет-фактура № 18 от 20.02.2026)
- Аванс 3: 30 000 руб. (счет-фактура № 25 от 10.03.2026)
Итоговая отгрузка на 150 000 руб. произведена 15.04.2026 (счет-фактура № 40).
Заполнение:
- В отгрузочном счете-фактуре № 40 в строке 5б указывается: 10 от 05.02.2026; 18 от 20.02.2026; 25 от 10.03.2026.
- В книге покупок при отражении вычета по каждому авансу:
- По авансу № 10 в графе 7а: 40 от 15.04.2026
- По авансу № 18 в графе 7а: 40 от 15.04.2026
- По авансу № 25 в графе 7а: 40 от 15.04.2026
- В книге продаж при регистрации отгрузочного счета-фактуры № 40 в графе 11а указывается: 10 от 05.02.2026; 18 от 20.02.2026; 25 от 10.03.2026.
⏳ Переходный период: что применять до 1 апреля 2026 года
Поскольку Постановление № 26 вступает в силу с 1 апреля 2026 года, на период с 1 января по 31 марта 2026 года действуют рекомендуемые формы, утвержденные письмом ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ .
Эти рекомендуемые формы уже содержат:
- строку 5б в счете-фактуре;
- графу 7а в книге покупок;
- графу 11а в книге продаж;
- обновленные ставки 22% в графах 14 и 17 .
Важно: рекомендуемые формы не являются обязательными, но их применение позволяет избежать путаницы в учете и обеспечивает корректное отражение всех операций в переходный период .
С 1 апреля 2026 года применение форм, утвержденных Постановлением № 26, становится обязательным .
📌 Практические рекомендации для бухгалтеров
- Обновите программное обеспечение. Убедитесь, что ваша бухгалтерская программа (1С, Парус и др.) поддерживает новые формы с 1 апреля 2026 года. Обычно обновления выпускаются заблаговременно.
- Изучите новые правила. Обратите особое внимание на заполнение строки 5б и граф 7а, 11а при частичных отгрузках и множественных авансах.
- Настройте раздельный учет по ставкам. С 2026 года в книге продаж нужно четко разделять операции по ставкам 22%, 20% и 18% (графы 14/14а, 17/17а). Убедитесь, что учет настроен корректно.
- Проверьте отражение "переходных" операций. Операции с авансами, полученными в 2025 году (со ставкой 20%), но закрываемые отгрузкой в 2026 году, требуют особого внимания. Используйте новые реквизиты для связки документов.
- Обучите сотрудников. Проведите короткий инструктаж для бухгалтеров, работающих с первичной документацией, чтобы избежать ошибок при заполнении новых строк и граф.
❓ Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Нужно ли переделывать счета-фактуры, выставленные в январе-марте 2026 года по старым формам?
Ответ: Нет, не нужно. Счета-фактуры, составленные по рекомендуемым формам в период с 01.01.2026 по 31.03.2026, являются действительными. С 1 апреля нужно применять уже официально утвержденные формы .
Вопрос: Что делать, если в авансовом счете-фактуре была ошибка и его исправляли?
Ответ: В строке 5б отгрузочного счета-фактуры нужно указать номер и дату последнего исправления авансового счета-фактуры (при его наличии) .
Вопрос: Как заполнять книгу продаж, если в одном квартале есть отгрузки по разным ставкам?
Ответ: Используйте разные графы:
- Для ставки 22% — графы 14 и 17.
- Для ставки 20% — графы 14а и 17а.
- Для ставки 18% — также графы 14а и 17а (они предназначены для обеих "старых" ставок) .
Вопрос: Касаются ли изменения корректировочных счетов-фактур?
Ответ: Да, изменения в части указания стоимости прослеживаемых товаров в рублях и копейках, а также требования к реквизитам ИП распространяются и на корректировочные счета-фактуры .
📍 Заключение
Постановление Правительства РФ № 26 вносит системные изменения в документооборот по НДС, обусловленные повышением ставки до 22%. Главная задача новых реквизитов — обеспечить прозрачную привязку авансовых и отгрузочных счетов-фактур, что особенно важно для правильного применения вычетов.
Ключевые даты для бухгалтера:
- 1 января — 31 марта 2026 года: применение рекомендуемых форм (письмо ФНС № СД-4-3/11730@).
- С 1 апреля 2026 года: обязательное применение форм, утвержденных Постановлением № 26.
Своевременная подготовка к изменениям, обновление учетных систем и изучение новых правил позволят избежать ошибок и обеспечат корректное ведение налогового учета в 2026 году.
