ФНС разъяснила порядок направления сообщения об исчисленных налогах при отсутствии электронного документооборота
Федеральная налоговая служба выпустила разъяснения о порядке направления налогоплательщикам сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей) в случаях, когда информационное взаимодействие по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота не поддерживается. Ведомство указало, что приоритетными способами являются электронные (ТКС или личный кабинет налогоплательщика), а при их невозможности — почтовое отправление заказным письмом. Разбираем порядок действий для налогоплательщиков.
SEO-заголовок и описание
SEO-заголовок:
ФНС разъяснила порядок направления сообщения об исчисленных налогах при отсутствии ТКС: письмо от 18.03.2026 № БС-36-21/2057@
SEO-описание:
ФНС России в письме от 18.03.2026 № БС-36-21/2057@ разъяснила порядок направления сообщений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей). При отсутствии возможности направления по ТКС используется личный кабинет налогоплательщика или почта. Подробный разбор статьи 363 НК РФ и практические рекомендации для налогоплательщиков.
Введение: о чем разъяснение ФНС
Письмом Федеральной налоговой службы от 18 марта 2026 года № БС-36-21/2057@ даны официальные рекомендации по порядку направления налогоплательщикам сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) в случаях, когда у налогоплательщика отсутствует возможность получения таких сообщений в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота.
Разъяснение основано на пункте 5 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, который устанавливает способы передачи указанных сообщений, и направлено на обеспечение единообразного подхода налоговых органов при взаимодействии с налогоплательщиками.
Часть 1. Правовая основа: пункт 5 статьи 363 НК РФ
1.1. Содержание нормы
Пункт 5 статьи 363 Налогового кодекса РФ (в действующей редакции) устанавливает:
«Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) передается налоговым органом налогоплательщику (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами — по почте заказным письмом» .
1.2. Какие налоги охватываются
Данная норма применяется в отношении налогов, исчисляемых налоговыми органами самостоятельно, в частности:
1.3. Значение сообщения
Сообщение об исчисленной сумме налога является официальным уведомлением налогоплательщика о необходимости уплаты налога. Оно содержит:
- сведения об объекте налогообложения;
- налоговую базу;
- налоговую ставку;
- сумму налога, подлежащую уплате;
- срок уплаты.
Получение такого сообщения подтверждает, что налоговое обязательство надлежащим образом доведено до налогоплательщика.
Часть 2. Способы направления сообщений: приоритетность
ФНС в своем письме подтверждает, что способы направления сообщений имеют четкую иерархию, установленную Налоговым кодексом.
2.1. Электронные способы (приоритетные)
2.2. Почтовое направление (резервный способ)
«В случае невозможности передачи указанными способами» сообщение направляется по почте заказным письмом .
Невозможность передачи может быть вызвана:
- отсутствием у налогоплательщика подключения к ТКС;
- отсутствием у налогоплательщика доступа к ЛКН;
- техническими сбоями в электронных системах;
- иными обстоятельствами, исключающими электронное взаимодействие.
2.3. Рекомендации ФНС
ФНС в письме от 18.03.2026 № БС-36-21/2057@ рекомендует налоговым органам:
- При отсутствии оснований для направления сообщения по ТКС — передать его через ЛКН для лиц, получивших доступ к ЛКН.
- Если указанные способы не могут быть применены — воспользоваться услугами почты (заказное письмо).
Таким образом, налоговые органы должны последовательно применять все доступные электронные каналы, прежде чем прибегнуть к почтовому отправлению.
Часть 3. Практический порядок направления сообщений
3.1. Для налогоплательщиков, имеющих ТКС
Если налогоплательщик (организация или ИП) подключен к системе электронного документооборота с налоговыми органами через оператора ТКС, сообщение направляется в электронной форме по ТКС. Факт получения подтверждается квитанцией о приеме.
3.2. Для налогоплательщиков, имеющих доступ к ЛКН
Для физических лиц, ИП, организаций, имеющих доступ к личному кабинету налогоплательщика (ЛКН), сообщение направляется через ЛКН. В ЛКН сообщение отображается в разделе «Документы» / «Сообщения об исчисленных налогах».
3.3. Для налогоплательщиков, не имеющих доступа к электронным каналам
Если у налогоплательщика нет ни подключения к ТКС, ни доступа к ЛКН, сообщение направляется по почте заказным письмом. В этом случае датой получения сообщения считается шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Часть 4. Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков
4.1. Физические лица
Для физических лиц основным способом направления сообщений является личный кабинет налогоплательщика. Доступ к ЛКН может быть получен:
- с помощью подтвержденной учетной записи на портале Госуслуг;
- с помощью сертификата электронной подписи;
- лично в налоговой инспекции.
Если физическое лицо не зарегистрировано в ЛКН, сообщение направляется по почте заказным письмом.
4.2. Индивидуальные предприниматели
ИП могут получать сообщения:
- по ТКС (если подключены);
- через ЛКН ИП;
- по почте заказным письмом.
4.3. Организации
Для организаций приоритетным способом является ТКС через оператора электронного документооборота. Организации также могут иметь доступ к ЛКН юридического лица (с 2022 года такая возможность предоставлена).
Часть 5. Последствия неполучения сообщения
5.1. Обязанность уплаты налога
Обязанность по уплате налога возникает независимо от того, получил ли налогоплательщик сообщение. Однако сроки уплаты и применение мер взыскания зависят от надлежащего уведомления.
5.2. При направлении сообщения по почте
Если сообщение направлено заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ). Даже если налогоплательщик фактически не получил письмо (например, не забрал его на почте), налоговое уведомление считается врученным.
5.3. Споры о вручении
При судебных спорах о взыскании налога налоговый орган обязан доказать факт направления сообщения. Надлежащими доказательствами являются:
- реестр отправки заказных писем;
- квитанция о приеме электронного сообщения по ТКС;
- скриншот (выписка) из ЛКН о факте размещения сообщения.
Часть 6. Практические рекомендации для налогоплательщиков
6.1. Обеспечить доступ к электронным каналам
6.2. Контролировать получение сообщений
- Регулярно проверять ЛКН (для физических лиц, ИП, организаций).
- Если используется ТКС, обеспечивать своевременный прием и подтверждение квитанций.
- При смене места жительства (места нахождения) уведомлять налоговый орган, чтобы сообщения направлялись по актуальному адресу.
6.3. Что делать, если сообщение не получено
Если срок уплаты налога приближается, а сообщение отсутствует, налогоплательщик вправе:
- Обратиться в налоговый орган за дубликатом уведомления.
- Проверить наличие задолженности через ЛКН или портал Госуслуг.
- Уплатить налог на основании имеющихся данных (например, по прошлогодним уведомлениям) — это позволит избежать начисления пеней.
6.4. Спорные ситуации
Если налогоплательщик считает, что сообщение не было направлено надлежащим образом, и на этом основании налог взыскан неправомерно, следует:
- запросить в налоговом органе подтверждение направления (реестр, квитанцию);
- при несогласии обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или суд.
Часть 7. Часто задаваемые вопросы
Вопрос 1: Является ли ЛКН обязательным для получения сообщений?
Ответ: Нет, не является. ЛКН — это один из способов получения сообщений. Если налогоплательщик не зарегистрирован в ЛКН, сообщение направляется по почте заказным письмом.
Вопрос 2: Может ли налоговый орган направить сообщение по ТКС, если налогоплательщик не подключен?
Ответ: Нет, не может. Направление по ТКС возможно только при наличии у налогоплательщика подключения к системе через оператора ЭДО. В противном случае используются ЛКН или почта.
Вопрос 3: Считается ли сообщение полученным, если оно размещено в ЛКН, но налогоплательщик его не прочитал?
Ответ: Да. Размещение документа в ЛКН приравнивается к его получению. Налогоплательщик обязан самостоятельно отслеживать поступление документов в ЛКН.
Вопрос 4: Как узнать, что сообщение направлено по почте?
Ответ: Информацию об отправке заказного письма можно получить в налоговой инспекции или через сервис отслеживания почтовых отправлений (по номеру почтового идентификатора, который может быть указан в реестре отправки).
Вопрос 5: Что делать, если сообщение пришло по почте после истечения срока уплаты?
Ответ: В этом случае налогоплательщик вправе уплатить налог без пеней за период, когда он не был уведомлен надлежащим образом. Однако для этого необходимо доказать, что сообщение было получено после срока уплаты. Рекомендуется сохранять конверт с почтовым штемпелем.
Часть 8. Ключевые сроки
Заключение
Ключевые выводы из разъяснения ФНС:
- Сообщения об исчисленных налогах направляются с соблюдением иерархии способов: сначала по ТКС (при наличии подключения), затем через личный кабинет налогоплательщика (для имеющих доступ), и только при невозможности электронного взаимодействия — по почте заказным письмом.
- Пункт 5 статьи 363 НК РФ устанавливает четкий порядок, который налоговые органы обязаны соблюдать. ФНС дополнительно рекомендовала использовать ЛКН как промежуточный способ между ТКС и почтой.
- Налогоплательщики заинтересованы в использовании электронных каналов, поскольку это позволяет получать уведомления своевременно, отслеживать их и избегать пропуска сроков уплаты.
- Отсутствие доступа к электронным каналам не освобождает от обязанности платить налоги, но может повлиять на порядок начисления пеней, если уведомление получено с опозданием.
- ФНС стремится к расширению электронного взаимодействия, что подтверждается приоритетом ЛКН и ТКС перед почтовыми отправлениями.
Налогоплательщикам рекомендуется активно использовать личные кабинеты и при необходимости подключаться к ТКС, чтобы получать налоговые уведомления оперативно и в удобной форме.
