Отражение переплаты в отчетности за 2025 год: разъяснения Минфина по справкам ф. 0503125 и пояснительной записке
Введение: почему вопрос отражения переплаты в отчетности стал актуальным
При формировании годовой бюджетной отчетности за 2025 год многие учреждения столкнулись с необходимостью корректно отразить переплаты, возникшие в связи с досрочным погашением бюджетных кредитов. Особенность ситуации в том, что переплаты по процентам и штрафным санкциям привели к появлению недопустимых отрицательных остатков на счетах 1 207 00 000 и 1 301 00 000, которые были исправлены переносом на временные счета 1 210 05 000 и 1 304 06 000.
Министерство финансов России в письме от 06.03.2026 № 02-07-06/18094 дало четкие указания, как такие переплаты следует отражать в годовой отчетности . Главные тезисы ведомства:
- Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710 составляются в соответствии с пунктами 31, 32 Инструкции № 191н без включения информации о возврате переплат.
- Остатки по переплатам, сформированные на счетах 1 210 05 000 и 1 304 06 000, подлежат раскрытию в Пояснительной записке (ф. 0503160) и в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).
В этой статье мы детально разберем:
- Какие переплаты имеются в виду и как они были исправлены в учете
- Как заполнять Справку ф. 0503125 по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710
- Как раскрывать остатки по счетам 1 210 05 000 и 1 304 06 000 в Пояснительной записке
- Особенности заполнения Сведений ф. 0503169 для переплат
- Пошаговые инструкции с таблицами и примерами
Раздел 1. Что такое переплата и почему она требует особого отражения
1.1 Природа переплаты при досрочном погашении бюджетных кредитов
При досрочном погашении бюджетного кредита (займа, ссуды) проценты и штрафные санкции рассчитываются за фактический срок пользования средствами. Если учреждение перечислило сумму, рассчитанную на полный срок, возникает переплата, которая в учете отражается как:
- У заемщика (получателя кредита): дебетовый (отрицательный) остаток по пассивному счету 1 301 11 710 (расчеты по процентам, штрафам).
- У кредитора (администратора доходов): кредитовый (отрицательный) остаток по активному счету 1 207 11 541 (расчеты по процентам, штрафам).
1.2 Как была исправлена ошибка (по письму № 02-07-06/18094)
До 1 января 2026 года для устранения отрицательных остатков были выполнены следующие проводки:
1.3 Что должно быть отражено в отчетности за 2025 год
Годовая отчетность за 2025 год должна отражать:
- Операции по исправлению ошибок (перенос отрицательных остатков) — как часть оборотов по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710.
- Образовавшиеся остатки по счетам 1 210 05 000 и 1 304 06 000 — как дебиторскую и кредиторскую задолженность, подлежащую раскрытию.
Минфин установил, что:
- В Справке по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) отражаются обороты по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710 в части реклассификации (то есть сами исправительные проводки), но без информации о возврате переплат .
- Остатки по переплатам на счетах 1 210 05 000 и 1 304 06 000 раскрываются в Пояснительной записке (ф. 0503160) и в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) .
Раздел 2. Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125): что включать и что не включать
2.1 Правовая основа: пункты 31, 32 Инструкции № 191н
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) формируется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (утв. приказом Минфина № 191н). Пункты 31 и 32 определяют состав показателей, подлежащих отражению в Справке .
2.2 Что именно отражается в Справке
В Справку ф. 0503125 включаются обороты по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710, которые были произведены в связи с исправлением ошибки (реклассификацией переплаты).
Таблица 1: Отражение в Справке ф. 0503125
2.3 Почему информация о возврате не включается
Минфин указывает: возврат (погашение) переплаты по процентам и штрафным санкциям осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в отчетности того периода, когда он фактически произведен. Включать такие обороты в Справку ф. 0503125 за 2025 год не требуется, чтобы избежать двойного учета и искажения консолидированных данных .
Раздел 3. Раскрытие переплаты в Пояснительной записке (ф. 0503160)
3.1 Формы, в которых раскрывается переплата
Пояснительная записка (ф. 0503160) является обязательной частью годовой бюджетной отчетности. В ее составе переплата подлежит раскрытию в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) .
3.2 Какие счета показываются в Сведениях ф. 0503169
В Сведениях ф. 0503169 необходимо отразить остатки по счетам, на которые была перенесена переплата:
3.3 Рекомендации по заполнению ф. 0503169 для переплат
3.4 Дополнительное раскрытие в текстовой части Пояснительной записки
Помимо Сведений ф. 0503169, в текстовой части Пояснительной записки (раздел «Иная информация») рекомендуется указать:
- Причину возникновения переплаты (досрочное погашение кредита, изменение расчетного периода).
- Порядок исправления ошибки (перенос на временные счета в соответствии с письмом Минфина № 02-07-06/18094).
- Планируемые действия по урегулированию переплаты (возврат, зачет и т.д.).
Раздел 4. Сводная таблица: отражение переплаты в отчетности за 2025 год
Раздел 5. Пошаговая инструкция для бухгалтера
5.1 Для заемщика (получателя бюджетного кредита)
Шаг 1. Проверьте, была ли исправлена ошибка до 1 января 2026 года
- Убедитесь, что отрицательный остаток по счету 1 301 11 710 перенесен проводкой Дт 1 210 05 561 — Кт 1 301 11 710.
Шаг 2. Сформируйте Справку ф. 0503125
- В Справку включите сумму оборота по кредиту счета 1 301 11 710 (перенос переплаты).
- Не включайте суммы, если в дальнейшем производился возврат переплаты.
Шаг 3. Заполните Сведения ф. 0503169
- В графу «Код счета» внесите 1 210 05 561.
- Укажите сумму остатка (дебетового) на 1 января 2026 года.
- В графе «Наименование дебитора» укажите «Переплата по процентам (штрафным санкциям) по бюджетному кредиту».
- Приложите к Сведениям расшифровку по каждому договору.
Шаг 4. Подготовьте текстовую часть Пояснительной записки
- Опишите причину переплаты (досрочное погашение, изменение расчетного периода).
- Укажите, что исправление выполнено в соответствии с письмом Минфина № 02-07-06/18094.
- Сообщите о планах по урегулированию (возврат, зачет, списание).
5.2 Для кредитора (администратора доходов)
Шаг 1. Проверьте, была ли исправлена ошибка до 1 января 2026 года
- Убедитесь, что отрицательный остаток по счету 1 207 11 541 перенесен проводкой Дт 1 207 11 541 — Кт 1 304 06 731.
Шаг 2. Сформируйте Справку ф. 0503125
- В Справку включите сумму оборота по дебету счета 1 207 11 541 (перенос переплаты).
- Не включайте суммы, если в дальнейшем производился возврат переплаты.
Шаг 3. Заполните Сведения ф. 0503169
- В графу «Код счета» внесите 1 304 06 731.
- Укажите сумму остатка (кредитового) на 1 января 2026 года.
- В графе «Наименование кредитора» укажите «Переплата по процентам (штрафным санкциям) по предоставленному бюджетному кредиту».
Шаг 4. Подготовьте текстовую часть Пояснительной записки
- Опишите причины переплаты и факт ее переноса на временный счет.
- Укажите, что остаток подлежит урегулированию в 2026 году (например, возврат заемщику).
Раздел 6. Ответы на частые вопросы (FAQ)
Вопрос 1: Обязательно ли включать в Справку ф. 0503125 обороты по исправлению переплаты?
Ответ: Да. В Справке ф. 0503125 должны быть отражены обороты по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710 в части операций реклассификации (переноса переплаты на временные счета), поскольку эти обороты относятся к консолидируемым расчетам .
Вопрос 2: Что значит «без включения информации о возврате переплат»?
Ответ: Если в 2025 году после исправления ошибки переплата была возвращена (например, заемщику вернули излишне уплаченные проценты), то эти операции возврата в Справку ф. 0503125 не включаются. Они отражаются в отчетности того периода, в котором произведен возврат.
Вопрос 3: В каком разделе Пояснительной записки раскрывать переплату?
Ответ: Основное раскрытие — в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169). Дополнительную информацию (причины, планы урегулирования) можно включить в раздел «Иная информация» или в текстовую часть Пояснительной записки.
Вопрос 4: Нужно ли показывать переплату как просроченную задолженность?
Ответ: Если срок возврата переплаты еще не наступил (или не установлен), задолженность считается непросроченной. Просроченной она становится только после того, как истек установленный срок для возврата, и обязательство не исполнено.
Вопрос 5: Распространяются ли эти правила на бюджетные и автономные учреждения?
Ответ: Да. Письмо Минфина № 02-07-06/18094 адресовано всем участникам бюджетного процесса, а также государственным (муниципальным) учреждениям, поскольку они ведут учет в соответствии с едиными правилами, установленными Инструкцией № 157н и отраслевыми стандартами .
Вопрос 6: Как отразить переплату, если она возникла в 2025 году, а исправление сделано уже в 2026 году?
Ответ: В таком случае операция исправления ошибки (перенос на счета 1 210 05 000 / 1 304 06 000) будет отражена в отчетности за 2026 год. В отчетности за 2025 год отрицательные остатки по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710 должны быть исправлены до ее представления, но если исправление сделано в 2026 году, то это отражается как события после отчетной даты с соответствующими раскрытиями.
Вопрос 7: Можно ли не делать исправление, если переплата незначительна?
Ответ: Нет. Отрицательные остатки на активных и пассивных счетах недопустимы независимо от суммы. Исправление должно быть выполнено в любом случае .
Раздел 7. Ключевые выводы и рекомендации
7.1 Основные выводы
Переплата по процентам и штрафным санкциям, возникшая при досрочном погашении бюджетных кредитов, должна быть исправлена в учете переносом на временные счета 1 210 05 000 и 1 304 06 000. Исправление выполняется до 1 января 2026 года .
В годовой отчетности за 2025 год:
В годовой отчетности за 2025 год:
- В Справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) включаются обороты по счетам 1 207 11 541 и 1 301 11 710 в части операций реклассификации (переноса переплаты). Информация о возврате переплаты в Справку не включается .
- Остатки по переплатам, сформированные на счетах 1 210 05 000 и 1 304 06 000, подлежат раскрытию в Пояснительной записке (ф. 0503160) и в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) .
В текстовой части Пояснительной записки рекомендуется указать причины переплаты, порядок исправления ошибки и планы по урегулированию.
Заключение: что нужно запомнить
Письмо Минфина от 06.03.2026 № 02-07-06/18094 установило четкие правила отражения переплат по процентам и штрафным санкциям в годовой отчетности за 2025 год. Главное, что следует учесть:
- Справка ф. 0503125 должна содержать только обороты по исправлению ошибки (реклассификации), но не включать информацию о возврате переплат.
- Остатки на счетах 1 210 05 000 и 1 304 06 000 подлежат раскрытию в Сведениях ф. 0503169 и текстовой части Пояснительной записки.
Соблюдение этих рекомендаций позволит:
- Сформировать достоверную годовую отчетность за 2025 год
- Избежать замечаний контролирующих органов
- Обеспечить преемственность данных при переходе к новым правилам учета в 2026 году
