Освобождение от НДС при выполнении НИОКР в 2026 году: разъяснения Минфина и полный перечень подтверждающих документов

Освобождение от НДС при выполнении НИОКР в 2026 году: как подтвердить характер работ и избежать претензий налоговых органов

Минфин России в свежем письме от 13 марта 2026 года разъяснил порядок применения льготы по НДС при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Ведомство подтвердило: Налоговый кодекс не устанавливает закрытого перечня документов для подтверждения права на освобождение, поэтому налогоплательщики могут использовать любые документы, подтверждающие характер работ как НИОКР. Разбираем все нюансы применения льготы в 2026 году.

Введение: о чем разъяснение Минфина

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13 марта 2026 года № 03-07-17/20137 Департамент налоговой политики дал официальные разъяснения по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) .

Ведомство отметило, что понятие НИОКР, при выполнении которых применяется освобождение от налогообложения НДС, а также перечень документов, подтверждающих право на применение указанного освобождения, Налоговым кодексом не предусмотрены .

В связи с этим Минфин разъяснил, какие документы могут использоваться для квалификации работ в качестве НИОКР, и какие критерии применяются для определения новизны результатов таких работ .

Часть 1. Правовая основа: две льготы по НДС для НИОКР

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два основания для освобождения от обложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ:

Основание	Статья НК РФ	Условия применения
Бюджетное финансирование	пп. 16 п. 3 ст. 149	Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, РФФИ, РНФ и фондов поддержки инновационной деятельности.
Образование и наука	пп. 16 п. 3 ст. 149	Выполнение НИОКР образовательными и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Новая продукция	пп. 16.1 п. 3 ст. 149	Выполнение работ по созданию новой продукции и технологий или усовершенствованию текущих.

Важно: Льгота по подпункту 16.1 применяется независимо от источника финансирования — как исполнителями, так и соисполнителями. Главное условие — соответствие видов работ перечню в данном подпункте.

Часть 2. Какие виды деятельности включаются в НИОКР (подп. 16.1)

Подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ устанавливает, что в состав НИОКР, освобождаемых от НДС, должны включаться следующие виды деятельности :

2.1. Разработка конструкции инженерного объекта или технической системы

Это направление предполагает создание или усовершенствование:

конструкторской документации на новый или модернизируемый объект;
технической системы, обладающей новыми функциональными характеристиками;
инженерного решения, не имеющего аналогов на рынке.

2.2. Разработка новых технологий

Под новыми технологиями понимаются способы объединения :

физических процессов;
химических процессов;
технологических процессов;
других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги).

2.3. Создание и испытание опытных образцов

К этому направлению относится :

создание опытных образцов машин, оборудования, материалов;
образцы должны не иметь сертификата соответствия (то есть не являются серийной продукцией);
обладать принципиальными особенностями для нововведений;
не предназначены для реализации третьим лицам;
испытания проводятся для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Часть 3. Ключевое разъяснение: как определить «новизну» НИОКР

Минфин в письме № 03-07-17/20137 разъяснил критерии, по которым выполняемые организацией НИОКР могут быть квалифицированы как относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий .

3.1. Критерий новизны

В качестве критерия новизны, по мнению Минфина (а также с учетом позиции Минобрнауки России, изложенной в письме от 6 апреля 2022 г. № МН-13/1136-АМ), может рассматриваться результат интеллектуальной деятельности, полученный в ходе выполнения НИОКР и предполагаемый к применению в промышленном производстве .

3.2. Связь с Гражданским кодексом

При определении НИОКР следует исходить из положений пункта 1 статьи 769 Гражданского кодекса РФ , в соответствии с которым:

Вид договора	Содержание
Научно-исследовательские работы (НИР)	Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.
Опытно-конструкторские и технологические работы (ОКР)	Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия или новую технологию, а также техническую и (или) конструкторскую документацию на них.

п. 2 ст. 769 ГК РФ: Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

3.3. Что должно быть результатом НИОКР

Освобождение от налогообложения НДС по подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется в отношении НИОКР, результатом выполнения которых является :

Разработка или усовершенствование конструкции инженерного объекта или технической системы;
Разработка новых технологий для производства новых продукции (товаров, работ, услуг);
Разработка (создание) опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов изделий (машин, оборудования, материалов), не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание.

Часть 4. Подтверждающие документы: полный перечень

Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает закрытого перечня документов, подтверждающих право на освобождение от НДС при выполнении НИОКР, Минфин разъяснил, какие документы могут использоваться для квалификации работ в качестве НИОКР .

4.1. Основные документы

В качестве документов, на основании которых возможно провести квалификацию работ в качестве НИОКР, могут использоваться :

Наименование документа	Назначение и роль в НИОКР
📄Договоры на НИОКР	Подтверждают сам факт заключения соглашения и устанавливают правовые рамки выполнения работ. Основание
📝Технические задания	Определяют конкретные цели, задачи и требования к результатам, являясь критерием успешности работ.
📊Программы и параметры	Устанавливают четкий порядок выполнения работ и ожидаемые технико-экономические показатели.
🔍Тематика работ	Определяет вектор научных исследований и разработок, обосновывая их инновационный характер.
🛠️Техническая документация	Конструкторские и технологические документы, подтверждающие фактическое выполнение работ и полученный результат. Результат

4.2. Иные документы

Минфин также указал, что могут использоваться иные документы, составляемые при выполнении НИОКР . К таким документам могут относиться:

акты сдачи-приемки выполненных работ;
отчеты о научно-исследовательских работах;
протоколы испытаний опытных образцов;
патентные исследования;
акты внедрения результатов НИОКР.

4.3. Особые требования для бюджетного финансирования

Для освобождения от НДС по подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ (бюджетное финансирование) могут потребоваться дополнительные документы :

договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;
письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных бюджетных средствах на оплату работ.

Часть 5. Обязанности сторон по договору НИОКР

Для правильной квалификации работ в качестве НИОКР и применения льготы по НДС важно соблюдать требования Гражданского кодекса РФ к содержанию договоров на выполнение НИОКР.

5.1. Обязанности исполнителя

Согласно статье 773 Гражданского кодекса РФ, исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан :

выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием;
передать заказчику результаты работ в предусмотренный договором срок.

5.2. Обязанности заказчика

В соответствии с пунктом 2 статьи 774 Гражданского кодекса РФ, договором может быть предусмотрена обязанность заказчика :

выдать исполнителю техническое задание;
согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ.

Часть 6. Практические рекомендации для налогоплательщиков

6.1. Для подтверждения права на льготу

Для минимизации рисков при налоговых проверках рекомендуется:

Рекомендация	Практическое пояснение
📂Полный пакет документов	Включить в договор прямую ссылку на техническое задание, приложить программу работ и детально фиксировать результаты в актах и отчетах.
📑Характер работ	В договоре и ТЗ прямо указать, что работы относятся к НИОКР по созданию новой продукции или технологий.
🔍Виды деятельности	Перечислить конкретные виды работ из подпункта 16.1 (разработка конструкции, создание опытных образцов). пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ
💡Результат ИД	Отразить в отчетности полученный результат интеллектуальной деятельности, готовый к внедрению в производство.
📦Промежуточные архивы	Сохранять всю конструкторскую документацию, протоколы испытаний и акты внедрения на случай проверки.

6.2. Особенности для соисполнителей

Минфин разъяснил, что освобождение от НДС по подпункту 16.1 применяется соисполнителями работ наравне с исполнителями .

Важное ограничение: При поставке соисполнителями товарно-материальных ценностей, а также при выполнении соисполнителями иных работ, не являющихся непосредственно НИОКР или работами, поименованными в подпункте 16.1, освобождение от НДС не применяется .

6.3. Право на отказ от льготы

Льгота по НДС при выполнении НИОКР — это право, а не обязанность налогоплательщика. В соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ, исполнитель вправе отказаться от освобождения и платить НДС в обычном порядке .

Часть 7. Часто задаваемые вопросы

Вопрос 1: Является ли закрытым перечень документов для подтверждения НИОКР?

Ответ: Нет, не является. Минфин в письме от 13.03.2026 № 03-07-17/20137 прямо указал, что перечень документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, Налоговым кодексом не предусмотрен. В качестве таких документов могут использоваться договоры, технические задания, программы, тематика работ, техническая и конструкторская документация, а также иные документы, составляемые при выполнении НИОКР .

Вопрос 2: Может ли соисполнитель применять льготу по НДС?

Ответ: Да, может. Освобождение от налогообложения НДС по подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ, при условии что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в указанном подпункте .

Вопрос 3: Что делать, если в договоре не указано, что работы относятся к НИОКР?

Ответ: В этом случае налоговые органы могут отказать в применении льготы. Рекомендуется:

внести изменения в договор (дополнительное соглашение);
указать в техническом задании, что работы направлены на создание новых продукции и технологий;
включить в состав работ виды деятельности из подпункта 16.1.

Вопрос 4: Распространяется ли льгота на поставку материалов и комплектующих для НИОКР?

Ответ: Нет, не распространяется. При поставке соисполнителями товарно-материальных ценностей, а также при выполнении соисполнителями иных работ, не являющихся непосредственно НИОКР, освобождение от НДС не применяется .

Вопрос 5: Какие изменения по НИОКР вступают в силу с 1 апреля 2026 года?

Ответ: С 1 апреля 2026 года вступает в силу Федеральный закон от 11.02.2026 № 18-ФЗ, который устанавливает для резидентов особых экономических зон и территорий опережающего развития новое требование: полученные налоговые льготы должны быть соразмерны инвестициям в капитальные затраты и НИОКР . Для новых резидентов предусмотрен трехлетний льготный период.

Заключение

Ключевые выводы из письма Минфина № 03-07-17/20137:

НК РФ не содержит определения НИОКР для целей освобождения от НДС, поэтому следует руководствоваться понятиями гражданского законодательства (статьи 769–778 ГК РФ) .
Критерий новизны — полученный в ходе НИОКР результат интеллектуальной деятельности, предполагаемый к применению в промышленном производстве .
Перечень подтверждающих документов является открытым. В качестве таких документов могут использоваться договоры, технические задания, программы, тематика работ, техническая и конструкторская документация, а также иные документы, составляемые при выполнении НИОКР .
Для применения льготы по подпункту 16.1 необходимо, чтобы в состав работ включались виды деятельности, прямо перечисленные в этом подпункте: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий; создание и испытание опытных образцов .
Льгота применяется независимо от источника финансирования и распространяется как на исполнителей, так и на соисполнителей .
Важное ограничение: при поставке товарно-материальных ценностей для НИОКР или выполнении иных работ, не являющихся непосредственно НИОКР, освобождение от НДС не применяется .

Налогоплательщикам, претендующим на освобождение от НДС при выполнении НИОКР, рекомендуется тщательно оформлять договорную и техническую документацию, четко определяя характер работ как научно-исследовательских или опытно-конструкторских, а также фиксировать полученные результаты интеллектуальной деятельности.