НДС и УСН в госзакупках: как исключить налог из контракта после победы «упрощенца» Письмо Минстроя № 37608-АВ/09

В государственных закупках по 44-ФЗ заказчик всегда формирует начальную (максимальную) цену контракта (НМЦК) и проект контракта с учетом НДС. Это логично, так как до проведения закупки невозможно предугадать, какая система налогообложения окажется у будущего победителя. Однако если в закупке побеждает организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), возникает вопрос: как правильно оформить контракт и произвести оплату без учета НДС? Прямой ответ на этот вопрос дает пункт 36 Типовых условий контракта, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1066, а также свежие разъяснения Минстроя России в письме от 30.06.2025 № 37608-АВ/09. В этой статье мы детально разберем процедуру, риски и правильные формулировки.

📌 1. Правовая основа: от общих правил к частному случаю

Закон № 44-ФЗ и НДС

Согласно части 1 статьи 34 Закона № 44-ФЗ, цена контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Согласно пункту 13 статьи 34, в цену контракта включаются все налоги, сборы, страховые взносы и иные обязательные платежи, в частности НДС. Из этого следует, что заказчик изначально закладывает в НМЦК сумму, из которой впоследствии поставщик должен будет уплатить все налоги.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Организации и ИП на УСН (за некоторыми исключениями) не являются плательщиками НДС (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Они не выставляют счета-фактуры с выделенным налогом и не предъявляют его к оплате заказчикам.

Коллизия и ее разрешение

Возникает противоречие: контракт по умолчанию включает НДС, но победитель-«упрощенец» этот налог не платит. Разрешает эту ситуацию пункт 36 Типовых условий контракта (утв. Постановлением Правительства РФ № 1066):

«В случае, если исполнитель в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не является плательщиком налога на добавленную стоимость, цена контракта уменьшается на соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость в графике платежей не отражается».

Письмо Минстроя России от 30.06.2025 № 37608-АВ/09 является официальным разъяснением, детализирующим применение этой нормы на практике.

📊 Таблица 1: Сравнение сценариев с поставщиком на ОСНО и на УСН

Параметр	Поставщик на ОСНО (Общая система налогообложения)	Поставщик на УСН (Упрощённая система налогообложения)
Статус по НДС	Является плательщиком НДС. Обязан исчислить и уплатить налог в бюджет.	Не является плательщиком НДС (за редкими исключениями).
Формирование НМЦК заказчиком	НМЦК включает стоимость + НДС (например, 118 000 ₽, где 18 000 ₽ — НДС).	НМЦК также включает стоимость + НДС (по общему правилу). Заказчик не знает заранее статус поставщика.
Цена контракта после победы	Остаётся равной НМЦК. Включает НДС.	Подлежит уменьшению на сумму НДС. Оплате подлежит только стоимость без НДС.
Документооборот	Поставщик выставляет счёт-фактуру с выделенным НДС.	Счёт-фактура не выставляется. Основание для оплаты — договор, акт выполненных работ, счет (без НДС).
Отражение в графике платежей	Платежи указываются с учётом НДС (напр., 118 000 ₽, из них 18 000 ₽ — НДС).	Платежи указываются без учёта НДС (ровно 100 000 ₽ в примере).

📌 На основе:
• Статьи 17 и 93 Федерального закона № 44-ФЗ,
• Главы 21 Налогового кодекса РФ (НДС),
• Разъяснений Минфина и ФНС России.

✅ Рекомендация: При формировании графика платежей всегда уточняйте систему налогообложения победителя.
Это поможет избежать ошибок при казначейском сопровождении.

Шаблон: Соглашение об изменении цены контракта

При заключении с поставщиком на УСН | На основе ст. 95 44-ФЗ и ГК РФ

г. _______________
«___» __________ 2026 г.

ДОГОВОР № ______ / ___
об изменении условий контракта

Мы, нижеподписавшиеся:

Заказчик:
[Полное наименование организации]
ИНН: ___________________
КПП: ___________________
Юридический адрес: ________________________
в лице: ________________________, действующего на основании __________,

Поставщик:
[Полное наименование или ФИО ИП]
ИНН: ___________________
ОГРН/ОГРИП: _______________
Адрес: ________________________
в лице: ________________________,

совместно именуемые «Стороны», на основании п. 4 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2006 № 44-ФЗ «О контрактной системе…», а также в соответствии со ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации,

заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Предмет соглашения

Настоящее Соглашение является неотъемлемым приложением к контракту № ____ от «___» ________ 2026 г. (далее — Контракт).
В связи с тем, что Поставщик применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) и не является плательщиком НДС, согласно пп. 2 п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ, цена Контракта подлежит уменьшению на сумму налога на добавленную стоимость.
Стороны договорились изменить пункт 3 Контракта:

Первоначальная цена: 118 000,00 ₽ (в том числе НДС 18% — 18 000,00 ₽),
Новая цена: 100 000,00 ₽ (без НДС).

2. Прочие условия

Все остальные условия Контракта остаются без изменений.
Настоящее Соглашение вступает в силу с момента подписания и размещается в ЕИС.
Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу — по одному для каждой из сторон.

Подписи и реквизиты сторон:

Заказчик

(подпись, ФИО)

Поставщик

(подпись, ФИО)

💡 Рекомендация:
• Замените поля в квадратных скобках на данные вашей организации,
• Подпишите и направьте в ЕИС в течение 3 рабочих дней после победы поставщика на УСН.
Это требование ст. 103 44-ФЗ.

🛠️ 2. Пошаговый алгоритм действий для заказчика

Шаг 1: Определение победителя и его системы налогообложения

После завершения процедуры закупки и определения победителя заказчик обязан запросить у него документы, подтверждающие применение УСН. Таким документом является уведомление о возможности применения УСН (форма № 26.2-7), выданное налоговым органом, либо выписка из ЕГРИП/ЕГРЮЛ.

Шаг 2: Изменение проекта контракта и графика платежей

На основании подтвержденного статуса победителя заказчик вносит изменения в проект контракта:

Цена контракта: Указывается сумма за вычетом НДС. В тексте контракта обязательно делается ссылка на п. 36 Типовых условий и статус поставщика.

Пример формулировки: «Цена Контракта составляет 1 180 000 (Один миллион сто восемьдесят тысяч) рублей, в том числе НДС 20% — 180 000 (Сто восемьдесят тысяч) рублей. В соответствии с п. 36 Типовых условий контракта, в связи с тем, что Исполнитель (ООО "Вектор") применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость на основании Уведомления №... от..., цена Контракта уменьшается на сумму НДС и составляет 1 000 000 (Один миллион) рублей.»

2.График платежей (при наличии): Все суммы в графике платежей указываются без учета НДС. В пояснении к графику также делается отсылка к п. 36.
3.Прочие условия: Проверьте, чтобы во всех приложениях (спецификации, смете) также фигурировали скорректированные суммы.

Шаг 3: Заключение контракта и исполнение

Контракт подписывается в отредактированной версии. Оплата производится по безналичному расчету на основании счетов, актов выполненных работ/оказанных услуг/товарных накладных, в которых НДС не выделяется.

Шаг 4: Отражение в отчетности

Заказчик отражает расходы по контракту в размере фактически оплаченной суммы (без НДС). В отчете о выполнении контракта в ЕИС указывается фактическая цена, которая будет равна НМЦК минус сумма НДС.

📝 3. Пример расчета и оформления

Исходные данные:

НМЦК закупки: 1 180 000 рублей (с учетом НДС 20%).
Победитель: ООО «СтройИнвест», применяет УСН (доходы минус расходы).
Предмет: Ремонт помещения.

Расчет:

Выделяем предполагаемую сумму НДС из НМЦК: 1 180 000 * 20 / 120 = 196 667 рублей.
Определяем стоимость работ без НДС: 1 180 000 – 196 667 = 983 333 рублей.

Оформление контракта:

Пункт о цене: «Цена Контракта составляет 983 333 (Девятьсот восемьдесят три тысячи триста тридцать три) рубля 00 копеек. Указанная цена Контракта сформирована в соответствии с пунктом 36 Типовых условий контракта путем уменьшения начальной (максимальной) цены Контракта, указанной в извещении об осуществлении закупки (1 180 000 рублей), на сумму налога на добавленную стоимость в размере 196 667 рублей в связи с применением Исполнителем упрощенной системы налогообложения.»

График платежей (аванс 30%, окончательный расчет 70%):

Авансовый платеж: 983 333 * 30% = 295 000 рублей.
Окончательный расчет: 983 333 – 295 000 = 688 333 рубля.

⚠️ 4. Ключевые разъяснения Минстроя (письмо № 37608-АВ/09) и типичные ошибки

Письмо Минстроя акцентирует внимание на нескольких важных моментах:

Конкретность условий. В контракте должны быть детально регламентированы конкретные сроки и суммы платежей, а также порядок отражения НДС. Нельзя ограничиваться общей отсылкой к п. 36.
Оплата по смете без НДС. Минстрой прямо указывает, что оплата производится по сметной стоимости без учета налога, если победитель применяет УСН.
Неизменность обязательств. Изменение цены контракта вследствие исключения НДС не является изменением существенных условий. Это техническая корректировка, приведение документа в соответствие с законом.

Типичные ошибки заказчиков:

Ошибка	Последствие	Как правильно
Оплата полной суммы НМЦК поставщику на УСН (с учётом «виртуального» НДС)	Недобросовестное обогащение поставщика, необоснованное расходование бюджетных средств, риск претензий со стороны Счетной палаты, казначейства и прокуратуры.	Обязательно уменьшайте цену контракта на сумму НДС. Поставщик на УСН не является плательщиком НДС — налог к уплате не возникает. Оплачивается только стоимость товаров/работ/услуг без НДС.
Отказ от заключения контракта с победителем на УСН под предлогом «усложнения учёта»	Необоснованное уклонение от заключения контракта. Влечёт административную ответственность по ч. 2 ст. 7.32 КоАП РФ — штраф до 100 тыс. руб. или дисквалификация.	Заключайте контракт обязательно. Основание — пункт 36 Типовых условий контракта, утверждённых Постановлением Правительства № 1098. Упрощёнка — законный способ налогообложения, отказ неправомерен.
Неверный расчёт суммы НДС для исключения (например, применение 20% к общей сумме)	Некорректная цена контракта, техническая ошибка, может быть выявлена при сверке или аудите.	Используйте правильную формулу: Сумма без НДС = НМЦК / (1 + Ставка НДС) • Для ставки 20%: делим на 1,20 • Пример: 118 000 ₽ / 1,20 = 98 333,33 ₽ Округление — по правилам бухгалтерского учёта.

📌 На основе:
• Федерального закона № 44-ФЗ,
• Постановления Правительства № 1098,
• Налогового кодекса РФ,
• Арбитражной практики и разъяснений Минфина.

✅ Рекомендация: Перед подписанием соглашения проверьте:

• Применяемую систему налогообложения,
• Корректность расчёта цены без НДС,
• Размещение документа в ЕИС в срок.

🎯 Заключение

Процедура исключения НДС из госконтракта с победителем, применяющим УСН, является четко регламентированной и обязательной к применению. Основной документ — пункт 36 Типовых условий контракта (ПП № 1066), а письмо Минстроя от 30.06.2025 № 37608-АВ/09 дает важные практические разъяснения.

Ключевые выводы для заказчика:

Всегда проверяйте налоговый статус победителя.
Обязательно уменьшайте цену контракта на сумму НДС, корректируйте график платежей и все приложения.
Детально прописывайте в контракте основание и механизм уменьшения цены со ссылкой на п. 36 и статус поставщика.
Оплачивайте только сумму за вычетом НДС, не допуская переплаты.

Соблюдение этого порядка защищает заказчика от финансовых потерь и претензий контролирующих органов, а поставщика на УСН — от необоснованных требований исполнить обязательства, противоречащие его налоговому статусу.