Введение: важность правильной классификации расходов на материальные запасы
Правильное применение классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) при учете материальных запасов остается одним из наиболее актуальных вопросов для бюджетных учреждений. Особую сложность представляет отражение расходов на доставку материальных ценностей, приобретаемых по единому договору. Министерство финансов Российской Федерации в письме от 9 июля 2025 г. № 02-01-14/66838 предоставило важные разъяснения по данному вопросу, которые должны быть учтены в работе всех государственных и муниципальных учреждений.
Нормативная база учета материальных запасов
Учет операций с материальными запасами в бюджетной сфере регулируется следующими основными нормативными документами:
- Инструкция по применению Единого плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н)
- Порядок применения классификации операций сектора государственного управления (утвержден приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н)
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы"
Особое внимание следует уделить пункту 102 Инструкции № 157н, который прямо указывает, что суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки, признаются фактической стоимостью материальных запасов.
Ключевые разъяснения Минфина России
В письме от 9 июля 2025 г. № 02-01-14/66838 Департамент бюджетной методологии Минфина России сообщает следующее:
1. Принцип отражения расходов по доставке
Операции по приобретению материальных запасов, включая сумму за доставку до места их использования в рамках единого договора, следует отражать по соответствующей подстатье статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Это означает, что если договор поставки включает в себя не только стоимость самих материальных запасов, но и услуги по их доставке, то вся сумма договора относится на увеличение стоимости материальных запасов.
2. Классификация по целевому назначению
Отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.
Данный принцип предполагает, что выбор конкретной подстатьи КОСГУ (341-349) зависит от того, для каких целей приобретаются материальные запасы:
Таблица: Классификация материальных запасов по подстатьям КОСГУ
3. Принцип приоритета экономического содержания
Согласно пункту 3 Порядка № 209н, при отнесении расходов на соответствующую статью КОСГУ необходимо исходить из экономического содержания хозяйственной операции, а не только из ее формальных признаков.
Этот принцип особенно важен при отражении сложных операций, включающих несколько составляющих (например, приобретение материалов с доставкой).
Практическое применение правил учета
Пример 1: Приобретение канцелярских товаров с доставкой
Учреждение заключило договор на приобретение канцелярских товаров на сумму 50 000 рублей, включая доставку до склада учреждения.
Правильное отражение: Вся сумма 50 000 рублей относится на подстатью 346 КОСГУ "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".
Ошибочное отражение: Разделение суммы на стоимость товаров (подстатья 346 КОСГУ) и стоимость доставки (подстатья 226 КОСГУ).
Пример 2: Приобретение строительных материалов для капитального ремонта
Учреждение приобретает строительные материалы для капитального ремонта здания на сумму 500 000 рублей, включая доставку.
Правильное отражение: Вся сумма 500 000 рублей относится на подстатью 347 КОСГУ "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений".
Пример 3: Приобретение продуктов питания для столовой
Учреждение закупает продукты питания для столовой на сумму 200 000 рублей, включая доставку.
Правильное отражение: Вся сумма 200 000 рублей относится на подстатью 342 КОСГУ "Увеличение стоимости продуктов питания".
Последствия неправильного применения КОСГУ
Неправильное отражение операций с материальными запасами может привести к:
- Искажению бюджетной отчетности - неверное отражение расходов искажает картину финансовой деятельности учреждения.
- Нарушению принципа соответствия расходов - расходы могут быть неправильно отнесены на различные виды финансового обеспечения.
- Претензиям со стороны контролирующих органов - ошибки в применении КОСГУ могут быть выявлены в ходе проверок.
- Неверному расчету налогов - в некоторых случаях неправильное отражение операций может повлиять на расчет налоговых обязательств.
Рекомендации для бюджетных учреждений
На основе разъяснений Минфина России можно сформулировать следующие рекомендации:
- Приобретение материальных запасов с доставкой в рамках единого договора следует отражать общей суммой по соответствующей подстатье статьи 340 КОСГУ.
- Выбор подстатьи КОСГУ должен осуществляться исходя из целевого назначения материальных запасов.
- В учетной политике учреждения следует закрепить принципы отражения операций с материальными запасами.
- Первичные учетные документы должны содержать足够 information для правильной классификации операций.
- При раздельном учете стоимости материалов и доставки (по отдельным договорам) следует руководствоваться общими правилами отражения расходов на транспортные услуги.
Заключение
Разъяснения Минфина России, содержащиеся в письме от 9 июля 2025 г. № 02-01-14/66838, подтверждают сложившуюся практику учета операций по приобретению материальных запасов. Ключевой принцип - отражение всей суммы расходов по единому договору (включая доставку) по соответствующей подстатье статьи 340 КОСГУ - должен быть применен во всех государственных и муниципальных учреждениях.
Соблюдение данного подхода позволит обеспечить достоверность бюджетного учета и отчетности, а также избежать претензий со стороны контролирующих органов. Учреждениям следует пересмотреть свою учетную политику и практику отражения подобных операций в соответствии с данными разъяснениями.