Согласно позиции Минфина России (Письмо № 24-06-07/10915 от 07.02.2025) и нормам законодательства РФ, ставка НДС не является существенным условием контракта, включая договоры поставки, выполнения работ или оказания услуг. Это означает, что изменение ставки НДС возможно без корректировки цены контракта через дополнительное соглашение сторон.
1. Правовое обоснование
- ГК РФ (ст. 432):
- Существенными условиями договора являются предмет, условия, прямо названные в законе как обязательные, а также условия, по которым стороны должны достичь соглашения. НДС к таким условиям не относится.
- Закон № 44-ФЗ (ст. 34):
- В государственных и муниципальных контрактах существенными условиями являются:
- предмет контракта;
- цена;
- сроки исполнения;
- порядок оплаты;
- ответственность сторон.
- Ставка НДС не включена в перечень обязательных условий.
2. Изменение ставки НДС
- Без изменения цены контракта:
- Если в контракте не указано, что цена включает НДС, изменение ставки налога не влияет на общую сумму контракта.
- Пример:
- Контракт на 1 млн руб. (без НДС). При повышении ставки НДС с 20% до 22% заказчик оплатит:
- 1 млн руб. (основная сумма) + 220 тыс. руб. (НДС) = 1,22 млн руб.
- Если цена контракта включает НДС:
- Сумма НДС пересчитывается по новой ставке, но общая цена контракта остается неизменной.
- Пример:
- Контракт на 1,2 млн руб. (включая НДС 20%). При повышении ставки до 22%:
- Сумма без НДС: 1 млн руб.
- НДС: 220 тыс. руб.
- Итого: 1,22 млн руб., но цена контракта сохраняется — разницу покрывает поставщик.
3. Порядок внесения изменений
- Дополнительное соглашение:
- Для изменения ставки НДС достаточно оформить допсоглашение, подписанное обеими сторонами. Уведомлять ФАС или вносить изменения в реестр контрактов не требуется.
- Условия контракта:
- Если в контракте прямо указано, что цена включает НДС, изменение ставки может потребовать пересчета суммы налога, но не общей цены.
4. Позиция Минфина (Письмо № 24-06-07/10915)
Минфин подтверждает, что:
- Ставка НДС не относится к существенным условиям контракта.
- Изменение ставки НДС не влечет необходимости изменения цены контракта.
- Корректировка НДС оформляется допсоглашением, если это не противоречит условиям контракта.
5. Риски и рекомендации
- Налоговые обязательства:
- Поставщик обязан уплатить НДС по ставке, действующей на дату отгрузки товара (оказания услуг), независимо от условий контракта (ст. 146, 167 НК РФ).
- Фиксация условий в контракте:
- Во избежание споров укажите:
- Включен ли НДС в цену контракта;
- Порядок пересчета налога при изменении ставки.
- Для госконтрактов:
- Если цена контракта по 44-ФЗ включает НДС, изменение ставки может привести к необходимости корректировки, если это прямо разрешено документацией о закупке.
Итог:
Ставка НДС не является существенным условием контракта. Ее изменение возможно через дополнительное соглашение без пересмотра цены контракта, если иное не предусмотрено его условиями. Однако важно учитывать налоговые обязательства и четко прописывать в контракте, включен ли НДС в цену.
Письмо Минфина России от 7 февраля 2025 г. N 24-06-07/10915 "О рассмотрении обращения"
Департамент бюджетной политики в сфере контрактной системы Минфина России (далее - Департамент), рассмотрев письмо по вопросу применения положений Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) в части возможности выделения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в цене контракта в связи с изменением налогового законодательства, сообщает следующее.
Положениями пунктов 11 8 и 12 5 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, предусмотрено, что Минфином России не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, а также не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в рамках установленной компетенции Департамент полагает возможным отметить следующее.
Согласно части 1 статьи 34 Закона N 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены.
В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона N 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
Следует отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом следует учитывать, что риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
Таким образом, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.
Приемка поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги осуществляется в соответствии с условиями, установленными контрактом, при этом порядок оформления результатов такой приемки регламентирован частью 13 статьи 94 Закона N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, по мнению Департамента, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
При этом Департамент отмечает, что наличие или отсутствие в цене контракта суммы НДС не влияет на порядок налогообложения операций, предусмотренных положениями главы 21 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Н.В. Конкина
Департамент бюджетной политики в сфере контрактной системы Минфина России (далее - Департамент), рассмотрев письмо по вопросу применения положений Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) в части возможности выделения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в цене контракта в связи с изменением налогового законодательства, сообщает следующее.
Положениями пунктов 11 8 и 12 5 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, предусмотрено, что Минфином России не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, а также не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в рамках установленной компетенции Департамент полагает возможным отметить следующее.
Согласно части 1 статьи 34 Закона N 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены.
В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона N 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
Следует отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом следует учитывать, что риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
Таким образом, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.
Приемка поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги осуществляется в соответствии с условиями, установленными контрактом, при этом порядок оформления результатов такой приемки регламентирован частью 13 статьи 94 Закона N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, по мнению Департамента, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
При этом Департамент отмечает, что наличие или отсутствие в цене контракта суммы НДС не влияет на порядок налогообложения операций, предусмотренных положениями главы 21 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Н.В. Конкина