Изменения прошлого года Инструкции №157 на основании приказа Минфина России от 21.12.2022 г. №192Н вызвали большую волну вопросов в части начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов.
Напомним, что в абзаце первом п. 86 слова "с первого числа" заменили словами "первого числа", что соответствует полной формулировке в следующем виде:
"Начисление амортизации начинается первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета)".
Многие восприняли данную формулировку как прямое указание на обязанность начисления амортизации именно первого числа месяца.
И далее последовало ожидание изменений в программных продуктах ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. Однако разработчики в силу неоднозначности принятых законодательных изменений с выпуском релизов не торопились.
Так, к примеру новая возможность отражения в учете начисленной амортизации первым числом месяца у пользователей программы 1С: Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0 появилась лишь с выходом релиза 2.0.95.14 от 24.11.2023 г.
Однако, менять уже привычную всем настройку начисления амортизации в конце года не рекомендовалось в целях недопущения ошибок в учете. Ведь дата "первое/последнее число месяца" никак не влияет на показатели ни форм годовой отчетности, ни месячные показатели остаточной стоимости при расчете налога на имущество.
Поэтому первое, что необходимо сделать уже в новом 2024 году, так это проверить учетную политику в части закрепления положения даты начисления амортизации на объекты ОС и НМА, при необходимости внести в нее изменения, а далее выбрать соответствующий вариант настройки в системе автоматизации учета.
Так, для пользователей программы 1С: Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0 необходимо зайти в карточку Организации, перейти по гиперссылке "Учетная политика" и на закладке "ОС, НМА, НПА" выбрать переключатель «Начислять амортизацию ОС, НМА»:
первым числом месяца
последним числом месяца.
Далее сохраняем параметры учетной политики с 01.01.2024 г.
При выборе настройки начисления амортизации на объекты НФА "первым числом месяца" документы начисления амортизации будут автоматически формировать проводки на первое число месяца (01.01.2024, 01.02.2024 и т.д.).
Здесь важно также обратить внимание и на изменение результата проведения документов списания и передачи объектов НФА с остаточной стоимостью.
Рассмотрим разницу бухгалтерских записей на примере. Учреждение 07 февраля 2024 года безвозмездно в рамках межведомственной передачи передает объект ОС:
с настройкой
последним числом месяца (как ранее):
1) Начисление амортизации за январь - дата 31.01.2024 г.:
Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411
2) Передача (межведомственная) от 07.02.2024 г.:
Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411
Дебет 401 20 281 Кредит 101 ХХ 410
Дебет 104 ХХ 411 Кредит 401 20 281
3) В документе начисления амортизации за февраль от 28.02.2024 проводки по данному объекту ОС не будет, так как объект выбыл с учета.
с настройкой
первым числом месяца: 1) Начисление амортизации за январь - дата 01.01.2024 г.: Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411 2) Начисление амортизации за февраль - дата 01.02.2024 г.: Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411 3) Передача (межведомственная) от 07.02.2024 г.: Дебет 401 20 281 Кредит 101 ХХ 410 Дебет 104 ХХ 411 Кредит 401 20 281 В практике бухгалтерской работы, настройка начисления амортизации первым числом месяца, на наш взгляд, гораздо удобнее и позволит избежать некоторых ошибок в учете. Особенно это ощутимо будет для организаций, где процесс списания и передачи объектов ОС занимает достаточно длительное время, занятое согласованием и подготовкой документов, ведь как правило, самой передаче предшествует еще и запрос данных о балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации на объект НФА, а для получения данной информации приходилось предварительно провести документы начисления амортизации или списания с последующей отменой их проведения.
Напомним, что в абзаце первом п. 86 слова "с первого числа" заменили словами "первого числа", что соответствует полной формулировке в следующем виде:
"Начисление амортизации начинается первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета)".
Многие восприняли данную формулировку как прямое указание на обязанность начисления амортизации именно первого числа месяца.
И далее последовало ожидание изменений в программных продуктах ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. Однако разработчики в силу неоднозначности принятых законодательных изменений с выпуском релизов не торопились.
Так, к примеру новая возможность отражения в учете начисленной амортизации первым числом месяца у пользователей программы 1С: Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0 появилась лишь с выходом релиза 2.0.95.14 от 24.11.2023 г.
Однако, менять уже привычную всем настройку начисления амортизации в конце года не рекомендовалось в целях недопущения ошибок в учете. Ведь дата "первое/последнее число месяца" никак не влияет на показатели ни форм годовой отчетности, ни месячные показатели остаточной стоимости при расчете налога на имущество.
Поэтому первое, что необходимо сделать уже в новом 2024 году, так это проверить учетную политику в части закрепления положения даты начисления амортизации на объекты ОС и НМА, при необходимости внести в нее изменения, а далее выбрать соответствующий вариант настройки в системе автоматизации учета.
Так, для пользователей программы 1С: Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0 необходимо зайти в карточку Организации, перейти по гиперссылке "Учетная политика" и на закладке "ОС, НМА, НПА" выбрать переключатель «Начислять амортизацию ОС, НМА»:
первым числом месяца
последним числом месяца.
Далее сохраняем параметры учетной политики с 01.01.2024 г.
При выборе настройки начисления амортизации на объекты НФА "первым числом месяца" документы начисления амортизации будут автоматически формировать проводки на первое число месяца (01.01.2024, 01.02.2024 и т.д.).
Здесь важно также обратить внимание и на изменение результата проведения документов списания и передачи объектов НФА с остаточной стоимостью.
Рассмотрим разницу бухгалтерских записей на примере. Учреждение 07 февраля 2024 года безвозмездно в рамках межведомственной передачи передает объект ОС:
с настройкой
последним числом месяца (как ранее):
1) Начисление амортизации за январь - дата 31.01.2024 г.:
Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411
2) Передача (межведомственная) от 07.02.2024 г.:
Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411
Дебет 401 20 281 Кредит 101 ХХ 410
Дебет 104 ХХ 411 Кредит 401 20 281
3) В документе начисления амортизации за февраль от 28.02.2024 проводки по данному объекту ОС не будет, так как объект выбыл с учета.
с настройкой
первым числом месяца: 1) Начисление амортизации за январь - дата 01.01.2024 г.: Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411 2) Начисление амортизации за февраль - дата 01.02.2024 г.: Дебет 401 20 (109 Х0) Кредит 104 ХХ 411 3) Передача (межведомственная) от 07.02.2024 г.: Дебет 401 20 281 Кредит 101 ХХ 410 Дебет 104 ХХ 411 Кредит 401 20 281 В практике бухгалтерской работы, настройка начисления амортизации первым числом месяца, на наш взгляд, гораздо удобнее и позволит избежать некоторых ошибок в учете. Особенно это ощутимо будет для организаций, где процесс списания и передачи объектов ОС занимает достаточно длительное время, занятое согласованием и подготовкой документов, ведь как правило, самой передаче предшествует еще и запрос данных о балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации на объект НФА, а для получения данной информации приходилось предварительно провести документы начисления амортизации или списания с последующей отменой их проведения.